Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 сентября 2016 г. N 03-08-05/55020 О зачете российским филиалом норвежской компании налога, удержанного у источника выплаты дохода в иностранных государствах

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 21 сентября 2016 г. N 03-08-05/55020

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о зачете налога российским филиалом норвежской компании, удержанного у источника выплаты дохода в иностранных государствах, сообщает следующее.

Выдача справок, подтверждающих статус налогоплательщика в качестве налогового резидента Российской Федерации, осуществляется для целей применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

Согласно положениям статьи 1 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция), положения Конвенции применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся государств.

При этом в соответствии с положениями подпункта "б" пункта 1 статьи 3 Конвенции термин "лицо" означает физическое лицо, компанию или любое другое объединение лиц.

Аналогичные положения содержатся в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

При этом согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительства и филиалы не являются юридическими лицами.

Поскольку российский филиал норвежской компании не является лицом в целях Конвенции и Соглашения, Конвенция и Соглашение на него не распространяются, и, следовательно, положения пункта 1 статьи 4 Соглашения и Конвенции, статьи 20 Соглашения и статьи 23 Конвенции, устанавливающие определение резидента Договаривающегося государства, а также методы устранения двойного налогообложения также не могут быть применены.

По тем же основаниям подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации для обособленных подразделений организаций, в том числе для филиалов иностранных компаний, не осуществляется.

Согласно положениям статьи 311 Кодекса зачет сумм налога, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, производится для российских организаций.

По вопросу отнесения филиалом на расходы налога на прибыль, уплаченного на территории иностранного государства, отмечаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 270 Кодекса расходы в виде суммы налога на прибыль не учитываются при определении налоговой базы.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Возник вопрос о зачете налога российским филиалом норвежской компании, удержанного у источника выплаты дохода в иностранных государствах.

Справки, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве налогового резидента России, выдаются для целей применения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Согласно Конвенции между Россией и Казахстаном об устранении двойного налогообложения ее положения применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств.

При этом термин "лицо" означает физлицо, компанию или любое другое объединение лиц.

Аналогичные положения содержатся в Соглашении между Россией и Беларусью об избежании двойного налогообложения.

При этом согласно ГК РФ представительства и филиалы не являются юрлицами.

Поскольку российский филиал норвежской компании не является лицом в целях конвенции и соглашения, они на него не распространяются. Следовательно, положения, устанавливающие определение резидента договаривающегося государства, а также методы устранения двойного налогообложения также не могут быть применены.

По тем же основаниям подтверждение статуса налогового резидента России для обособленных подразделений организаций, в том числе для филиалов иностранных компаний, не осуществляется.

Согласно НК РФ зачет сумм налога, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, производится для российских организаций.

По вопросу отнесения филиалом на расходы налога на прибыль, уплаченного на территории иностранного государства, отмечается, что расходы в виде суммы налога на прибыль не учитываются при определении налоговой базы.