Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 сентября 2016 г. N 03-08-05/54945 Об уплате налога на прибыль в отношении дохода иностранной организации от источника в РФ в виде штрафа, выплачиваемого в связи с нарушением условий контракта

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 20 сентября 2016 г. N 03-08-05/54945

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке уплаты налога на прибыль в отношении дохода иностранной организации от источника в Российской Федерации в виде штрафа, выплачиваемого в связи с нарушением условий контракта, сообщает следующее.

На основании положений статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в Российской Федерации в силу пункта 1.1 статьи 309 Кодекса.

При этом следует учитывать, что между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 г. (далее - Соглашение).

Согласно положениям пункта 1 статьи 21 Соглашения виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Таким образом, учитывая приоритет норм Соглашения над положениями национального законодательства о налогах и сборах, установленный пунктом 1 статьи 7 Кодекса, доход швейцарской организации в виде штрафов, выплачиваемых российской организацией в связи с нарушением контракта, налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации не подлежит.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов