Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 сентября 2016 г. N 03-01-23/53050 Об особенностях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 9 сентября 2016 г. N 03-01-23/53050

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), если в отношении такой организации выполняется хотя бы одно из условий, установленных пунктом 1 статьи 25.13-1 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Кодексом, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с указанной статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Для расчета эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации применяется показатель суммы налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов.

При этом в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо, если иное не предусмотрено Федеральным законом "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" (пункт 1 статьи 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Финансовой отчетностью для целей Кодекса признается на основании пункта 3 статьи 25.13-1 Кодекса неконсолидированная финансовая отчетность организации.

В свою очередь согласно пункту 7 статьи 25.13-1 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с пунктом 3 указанной статьи, если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пунктом 3" имеется в виду "подпунктом 3 пункта 1 статьи 25.13-1"

Для применения указанного освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями пункта 9 статьи 25.13-1 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.

Такими документами, подтверждающими соблюдение основания для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании, по мнению Департамента, могут являться: финансовая и налоговая отчетность контролируемой иностранной компании за соответствующий период; расчет эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) контролируемой иностранной компании и средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии со статьей 25.13-1 Кодекса, сертификат налогового резидентства контролируемой иностранной компании за соответствующий период.

Указанные документы, представляются в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 25.14 Кодекса, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения.

В случае, если иностранная организация не является самостоятельным налогоплательщиком или по иным основаниям не уплачивает налог самостоятельно, и налог с доходов (прибыли) иностранной организации исчисляется или уплачивается иным лицом, то для целей определения эффективной ставки налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса возможно использовать сумму налога, исчисленного либо уплаченного с прибыли иностранной организации иным лицом. При этом сумма налога должна быть надлежащим образом документально подтверждена, в том числе должны быть идентифицированы: организация, в отношении прибыли которой был исчислен либо уплачен налог; сумма прибыли, с которой был исчислен либо уплачен налог; период; сумма исчисленного либо уплаченного налога.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" положения главы 3.4 части первой Кодекса применяются налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами контролируемой иностранной компании, при определении налоговой базы в соответствии с главами части второй Кодекса в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов