Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2016 г. N 03-05-04-01/51060 Об особенностях определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении здания кинотеатра

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2016 г. N 03-05-04-01/51060

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В силу статьи 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяются законами субъектов Российской Федерации в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) установлены пунктами 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Кодекса фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом статья 378.2 Кодекса не содержит указания на конкретные особенности, которые могут быть установлены законами субъектов Российской Федерации.

Здание кинотеатра на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (а также ОК 034-2014), не относится к объектам в отношении которых установлены статьей 378.2 Кодекса особенности исчисления налоговой базы.

Однако если здание кинотеатра или помещения в нем фактически используются для размещения указанных объектов и отвечают условиям, установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 Кодекса, то налоговая база должна определяться как кадастровая стоимость.

При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Кодекса вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, являющихся объектом налогообложения, определяется уполномоченным органом субъекта Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (исходя из требований, установленных пунктами 3-5 статьи 378.2 Кодекса), и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Врио директора Департамента

В.А. Прокаев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налоговая база по некоторым объектам недвижимости определяется как их кадастровая стоимость на 1 января года налогового периода. Особенности определения базы, исчисления и уплаты налога по этим объектам установливаются законами субъектов Федерации. К таким объектам относятся, в частности, административно-деловые, торговые центры и помещения в них, а также нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых и других объектов.

При этом в НК РФ не указаны конкретные особенности, которые могут быть установлены региональными законами.

Здание кинотеатра не относится к объектам, в отношении которых установлены особенности исчисления налоговой базы.

Однако если оно или помещения в нем фактически используются для размещения указанных объектов и отвечают условиям признания объекта недвижимости административно-деловым, торговым центром или нежилым помещением, фактически используемым для размещения офисов, торговых и других объектов, то налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

При этом вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, являющихся объектом налогообложения, определяется уполномоченным региональным органом.

Данный орган не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот период перечень административно-деловых и торговых центров, а также нежилых помещений, предназначенных или фактически используемых для размещения офисов, торговых и других объектов, и размещает его на своем официальном сайте или на сайте субъекта Федерации.