Глава 19. Прямое возмещение убытков (далее - ПВУ) и расчеты в рамках системы страхования "Зеленая карта" (п.п. 334 - 341)

Глава 19. Прямое возмещение убытков (далее - ПВУ) и расчеты в рамках системы страхования "Зеленая карта"

19.1. Расчеты между страховщиками в рамках системы страхования "Зеленая карта"

Пример 334. Бухгалтерский учет выплаты по договору страхования в рамках системы страхования "Зеленая карта" (урегулирование убытков, которые возникают вследствие страховых случаев на территории Российской Федерации)

Страховщик, являющийся членом бюро "Зеленая карта", произвел урегулирование убытка в рамках системы страхования "Зеленая карта" по страховому случаю, произошедшему на территории Российской Федерации. Сумма убытка составила 80 000 руб. Одновременно с выплатой возмещения страховщик выставляет финансовое требование иностранному страховщику, выдавшему сертификат "Зеленая карта", в соответствии с которым выплата потерпевшему за повреждение застрахованного имущества составила 1 000 евро (сумма убытка пересчитана в евро по курсу на дату выставления финансового требования, равному 80 руб. за евро).

От иностранного страховщика в возмещение расходов было получено 82 000 руб.

В бухгалтерском учете страховщика урегулирование убытка за счет иностранного страховщика отражается бухгалтерскими записями:

1) начисление выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда от имени иностранного страховщика, осуществляемой в рамках системы страхования "Зеленая карта" на дату выставления финансового требования (одновременно с записью по п. 2):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48105	-	80 000-00
Кредит счета N 48031	-	80 000-00

2) возмещение вреда, причиненного имуществу потерпевшего, денежными средствами в соответствии с правилами системы страхования "Зеленая карта" на дату фактической выплаты денежных средств:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48031	-	80 000-00
Кредит счета N 20501	-	80 000-00

3) поступление денежных средств от иностранного страховщика в счет возмещения расчетов по урегулированию убытка потерпевшему по полису "Зеленая карта" на дату фактического получения средств:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	82 000-00
Кредит счета N 48105	-	82 000-00

4) отражение дохода в виде курсовой разницы на дату фактического получения средств:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48105	-	2 000-00
Кредит счета N 71511	37202	2 000-00

Пример 335. Бухгалтерский учет выплаты по договору страхования в рамках системы страхования "Зеленая карта" (урегулирование убытков, которые возникают вследствие страховых случаев на территории страны международной системы страхования "Зеленая карта")

По сертификату "Зеленая карта" произошел убыток на территории иностранного государства, участвующего в международной системе страхования "Зеленая карта". В соответствии с полученным требованием возмещению по повреждению застрахованного имущества подлежит 1 500 евро. Страховщиком обязательство по оплате убытка произведено через 15 дней после получения требования (курс на дату платежа составлял 83 руб. за 1 евро).

В бухгалтерском учете признание выплаты осуществляется на дату

фактической выплаты денежных средств с использованием счета учета расчетов с иностранным страховщиком:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410	25101	124 500-00
Кредит счета N 48106	-	124 500-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48106	-	124 500-00
Кредит счета N 20501	-	124 500-00

19.2. Расчеты между страховщиками по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии

Термины, приведенные в описании примеров, используются в значениях, установленных правилами профессиональной деятельности "Соглашение о прямом возмещении убытков", утвержденными постановлением президиума Российского союза автостраховщиков 13 января 2015 года N 14 (далее - Соглашение о ПВУ):

Предварительное уведомление (далее - Заявка) - сообщение, содержащее сведения о требовании (заявлении) потерпевшего или страховщика КАСКО, обстоятельствах причинения вреда в связи с повреждением имущества потерпевшего в результате дорожно-транспортного происшествия, предполагаемом размере выплаты по прямому возмещению убытков, направляемое через аппаратно-программный комплекс информационно-расчетного центра системы прямого возмещения вреда (далее - АПК ИРЦ ОСАГО) страховщиком потерпевшего страховщику причинителя вреда или Российскому союзу автостраховщиков (далее - Союз) в предусмотренных Соглашением о ПВУ случаях с приложением предусмотренных Соглашением о ПВУ документов.

Платежное уведомление - сообщение, формируемое и отправляемое:

одним участником Соглашения о ПВУ другому участнику через АПК ИРЦ ОСАГО, содержащее информацию о сумме денежных средств, перечисляемых одним участником другому участнику, и назначении платежа (платежное уведомление участника);

Союзом участнику через АПК ИРЦ ОСАГО, содержащее информацию о сумме денежных средств, перечисляемых Союзом данному участнику, и назначении платежа (платежное уведомление Союза);

участником Соглашения о ПВУ Союзу через АПК ИРЦ ОСАГО, содержащее информацию о сумме денежных средств, перечисляемых одним участником Союзу, и назначении платежа (платежное уведомление Союзу).

Требование об оплате возмещенного вреда (далее - Требование) - сообщение, отправляемое страховщиком потерпевшего страховщику причинителя вреда или Союзу через АПК ИРЦ ОСАГО, содержащее информацию:

о произведенном возмещении убытков потерпевшему в порядке ПВУ с приложением предусмотренных Соглашением о ПВУ документов (далее - Ненулевое требование) и являющееся основанием для перечисления страховщиком причинителя вреда на счет взаиморасчетов суммы, указанной в Ненулевом требовании, и получением со счета взаиморасчетов страховщиком потерпевшего средней суммы страховой выплаты, определенной в порядке, установленном Соглашением о ПВУ;

о дополнительно произведенном возмещении убытков потерпевшему в порядке прямого возмещения убытков с приложением предусмотренных Соглашением о ПВУ документов (Нулевого требования), которые не требуют осуществления расчетов страховщика причинителя вреда со страховщиком потерпевшего.

Пример 336. Бухгалтерский учет расчетов по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии, у страховщика потерпевшего

По договору ОСАГО произошло событие, признанное страховой компанией, являющейся страховщиком потерпевшего, страховым случаем на основании представленных страхователем документов (страховщиком причинителя вреда дополнительных обстоятельств после акцепта заявки выявлено не было). Страховщик осуществил выплату страхового возмещения по произошедшему страховому случаю в сумме 30 000 руб. В рамках осуществления ПВУ в течение 5 дней после урегулирования убытка страховая компания направляет Ненулевое требование о возмещении убытка страховой компании причинителя вреда в размере 30 000 руб. В соответствии с заключенным Соглашением о ПВУ расчеты между компаниями осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии.

Страховщиком причинителя вреда требование было исполнено в клиринговой сессии, прошедшей через 5 дней после выставления требования.

Средняя сумма убытка, рассчитанная по результатам клиринговой сессии и поступившая на расчетный счет страховщика потерпевшего, составила 26 000 руб.

Осуществление расчетов между страховщиками по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии, отражается в бухгалтерском учете страховщика потерпевшего следующими записями:

1) Начисление выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда от имени страховщика причинителя вреда, осуществляемой в порядке ПВУ, на дату фактической выплаты денежных средств потерпевшему (одновременно с записью по п. 2):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47432	-	30 000-00
Кредит счета N 48031	-	30 000-00

2) В зависимости от порядка организации возмещения вреда потерпевшему страховщиком потерпевшего в бухгалтерском учете отражаются следующие бухгалтерские записи:

2.1) В случае возмещения вреда, причиненного имуществу потерпевшего, денежными средствами от имени страховщика причинителя вреда в соответствии с правилами обязательного страхования - на дату фактической выплаты денежных средств:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48031	-	30 000-00
Кредит счета N 20501	-	30 000-00

2.2) В случае возмещения вреда, причиненного имуществу потерпевшего, путем организации ремонта данного имущества от имени страховщика причинителя вреда в соответствии с правилами обязательного страхования на следующие даты:

а) если ранее был перечислен аванс для оказания услуг потерпевшему по ремонту поврежденного имущества - на дату получения счета по оказанным услугам либо на дату принятия решения о соответствующем зачете выданного аванса:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48031	-	30 000-00
Кредит счета N 60312	-	30 000-00

б) если аванс для оказания услуг потерпевшему по ремонту поврежденного имущества не перечислялся - на дату фактической выплаты денежных средств:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48031	-	30 000-00
Кредит счета N 60311	-	30 000-00

3) Поступление денежных средств от страховщика причинителя вреда в счет возмещения, осуществленного страховщиком потерпевшего по ПВУ, исходя из фиксированных сумм выплат, установленных по результатам клиринговой сессии:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	26 000-00
Кредит счета N 47432	-	26 000-00

4) В результате завершенных расчетов по убытку у страховщика потерпевшего на счете 47432 "Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда" образовалось положительное сальдо, которое на конец отчетного периода подлежит списанию в расходы страховщика:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71418	29301	4 000-00
Кредит счета N 47432	-	4 000-00

Пример 337. Бухгалтерский учет расчетов по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам

клиринговой сессии страховщика причинителя вреда*(305)

Осуществление расчетов между страховщиками по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии, отражается в бухгалтерском учете страховщика причинителя вреда следующими записями:

1) Признана страховая выплата по договору ОСАГО на дату акцепта представленного страховщиком потерпевшего требования об оплате возмещенного вреда:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71410	25101	30 000-00
Кредит счета N 47435	-	30 000-00

2) Оплата страховщику потерпевшего в счет осуществленного им ПВУ потерпевшему - на дату фактического списания средств с расчетного счета по клиринговой сессии:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47435	-	30 000-00
Кредит счета N 20501	-	30 000-00

Пример 338. Бухгалтерский учет дополнительных расходов по ПВУ у страховщика потерпевшего, не подлежащие взысканию со страховщика причинителя вреда*(306)

В процессе урегулирования страхового случая страховщиком потерпевшего были нарушены сроки осуществления выплаты потерпевшему, установленные пунктом 21 статьи 12 Федерального закона от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". В связи с данным нарушением страховщиком потерпевшего была оплачена потерпевшему неустойка в размере 1% от страховой выплаты за каждый день просрочки (срок просрочки составил 3 календарных дня). На основании Соглашения о ПВУ данные расходы не подлежат возмещению страховщиком причинителя вреда.

Признание неустойки отражается в бухгалтерском учете страховщика потерпевшего на дату, когда расходы являются понесенными и когда они могут быть надежно оценены, т.е. в данном случае на дату начисления выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда от имени страховщика причинителя вреда, осуществляемой в порядке ПВУ:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71418	29302	900-00*(307)
Кредит счета N 48031	-	900-00

Пример 339. Бухгалтерский учет дополнительных расходов по ПВУ у страховщика причинителя вреда, взысканных со страховщика потерпевшего

В адрес страховщика потерпевшего поступило судебное решение для исполнения, в соответствии с которым он обязан осуществить выплату потерпевшему по договору ОСАГО, в том числе, дополнительно понесенные расходы потерпевшего на оплату государственной пошлины и возмещение морального вреда в сумме 12 000 руб.

Ранее страховщиком потерпевшего был получен отказ в акцепте Заявки от страховщика причинителя вреда. В связи с данным обстоятельством страховщик потерпевшего отказал в осуществлении выплаты потерпевшему по событию.

После урегулирования данной претензии на основании решения суда страховщиком потерпевшего направлена соответствующая заявка в адрес страховщика причинителя вреда. Через 3 рабочих дня после получения указанной заявки страховщиком причинителя вреда в адрес страховщика потерпевшего было направлено платежное уведомление о возмещении дополнительно понесенных расходов.

В бухгалтерском учете страховщик причинителя вреда отражает признание дополнительно понесенных расходов на дату отправки платежного уведомления бухгалтерской записью:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71418	29302	12 000-00
Кредит счета N 47433	-	12 000-00

19.3. Формирование (доначисление) резервов под обесценение

Пример 340. Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение

На конец отчетного периода дебиторская задолженность страховщика по операциям прямого возмещения убытков представляет собой незавершенные расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда.

Согласно учетной политике страховщика резерв под обесценение по дебиторской задолженности по прямому возмещению убытков создается в полном размере задолженности в случае исключения контрагента из Соглашения о ПВУ.

Расчетная ведомость резерва под обесценение дебиторской задолженности по ПВУ:

Контрагент	Дебиторская задолженность по ПВУ	Резерв под обесценение дебиторской задолженности
Страховые компании, не исключенные из Соглашения о ПВУ	1 317 000	-
Страховые компании, исключенные из Соглашения о ПВУ	214 000	214 000
Итого	1 531 000	214 000

На конец отчетного периода страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71418	29501	214 000-00
Кредит счета N 47425	-	214 000-00

На конец следующего отчетного периода страховщик получил информацию, что некоторыми контрагентами была возмещена задолженность, по которой ранее был признан резерв под обесценение, в размере 28 000 руб.:

Страховщик отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47425	-	28 000-00
Кредит счета N 71417	19401	28 000-00

19.4. Расчеты с профессиональными объединениями страховщиков

Пример 341. Расчеты страховщика потерпевшего с профессиональными объединениями страховщиков

Страховщиком потерпевшего была осуществлена выплата потерпевшему в рамках прямого урегулирования убытков в размере 25 000 руб.

Бухгалтерский учет расчетов с потерпевшим и отражение задолженности страховщика причинителя вреда производится в порядке, описанном в примере 336.

При этом в отношении страховщика причинителя вреда была начала процедура банкротства. На дату решения суда о начале проведения процедуры банкротства страховщик потерпевшего направляет в адрес Союза требование о получении компенсационной выплаты. В бухгалтерском учете перенос задолженности страховщика причинителя вреда на счет учета задолженности с профессиональным объединением отражается на дату направления требования о компенсационной выплате в Союз:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47436	-	25 000-00
Кредит счета N 47432	-	25 000-00

Поступление компенсационной выплаты от Союза отражается на дату ее фактического поступления на расчетный счет:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	25 000-00
Кредит счета N 47436	-	25 000-00