Глава 11. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов и доходов (п.п. 283 - 288)

Глава 11. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов и доходов

В соответствии с пунктом 22.3 Положения N 491-П страховщик устанавливает в учетной политике состав и классификацию аквизиционных расходов и доходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования.

Пример 283. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов по договорам страхования жизни

Страховщик заключил договор страхования жизни 01.02.20Х1 через страхового агента и страхового брокера, вознаграждение которым составляет 3 000 руб. и 3 500 руб. соответственно. Перед заключением договора страхования жизни страховщик провел освидетельствование физических лиц, затраты на которое составили 1 000 руб., затраты: на проведение предстраховой экспертизы составили 1 500 руб. На дату признания премии страховщик отражает следующие бухгалтерские операции:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Вознаграждение страховому агенту:
Дебет счета N 71412	26101	3 000-00
Кредит счета N 48022	-	3 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Вознаграждение страховому брокеру:
Дебет счета N 71412	26102	3 500-00
Кредит счета N 48024	-	3 500-00
Освидетельствование физических лиц:
Дебет счета N 71412	26106	1 000-00
Кредит счета N 60311	-	1 000-00
Проведение предстраховой экспертизы:
Дебет счета N 71412	26107	1 500-00
Кредит счета N 60311	-	1 500-00

По условиям договора с агентом при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью агента, вознаграждение агенту корректируется пропорционально премии, возвращенной страхователю. Вознаграждение агенту составляет 6% от премии по договору страхования.

По условиям договора с брокером при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью брокера, вознаграждение брокеру не корректируется.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 25 000 руб.

Страховщик отражает уменьшение вознаграждения агента в бухгалтерском учете на дату подачи заявления следующей бухгалтерской записью:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48021	-	1 500-00*(226)
Кредит счета N 71412	26101	1 500-00

Страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. По тем договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов. Начисление осуществляется путем применения актуарных моделей, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить суммы, подлежащие начислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 22.7 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по договорам страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по вознаграждениям страховым агентам в 3 100 руб., по вознаграждениям страховым брокерам - 3 200 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 71412	26101	3 100-00
Кредит счета N 48022	-	3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 71412	26102	3 200-00
Кредит счета N 48024	-	3 200-00
Или на начало следующего отчетного периода:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 48022	-	3 100-00
Кредит счета N 71412	26101	3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 48024	-	3 200-00
Кредит счета N 71412	26102	3 200-00
На начало следующего отчетного года:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 48022	-	3 100-00
Кредит счета N 71411	16101	3 100-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 48024	-	3 200-00
Кредит счета N 71411	16102	3 200-00

В следующем отчетном году после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - 10.04.20Х2 - страховщик обнаружил, что вознаграждение страховому агенту было признано в учете дважды, а вознаграждение страховому брокеру в соответствии с дополнительным соглашением должно составлять 4 000 руб. Ошибка не является существенной. Страховщик отражает на дату обнаружения ошибки (10.04.20Х2):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Уменьшение вознаграждения страховым агентам прошлых периодов:
Дебет счета N 48022	-	3 000-00
Кредит счета N 71411	16101	3 000-00
Увеличение вознаграждения страховым брокерам прошлых периодов:
Дебет счета N 71412	26109	500-00*(227)
Кредит счета N 48024	-	500-00

Пример 284. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Страховщик заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, 01.02.20Х1 через страхового агента и страхового брокера, вознаграждение которым составляет 3 000 руб. и 3 500 руб. соответственно. Перед заключением договора страховщик провел освидетельствование физических лиц, затраты на которое составили 1 000 руб., затраты на проведение предстраховой экспертизы составили 1 500 руб., затраты на приобретение бланков строгой отчетности - 100 руб. На дату признания премии страховщик отражает следующие бухгалтерские операции:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Вознаграждение страховому агенту:
Дебет счета N 71414	27101	3 000-00
Кредит счета N 48022	-	3 000-00
Вознаграждение страховому брокеру:
Дебет счета N 71414	27102	3 500-00
Кредит счета N 48024	-	3 500-00
Освидетельствование физических лиц:
Дебет счета N 71414	27106	1 000-00
Кредит счета N 60311	-	1 000-00
Проведение предстраховой экспертизы:
Дебет счета N 71414	27107	1 500-00
Кредит счета N 60311	-	1 500-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Расходы на приобретение бланков строгой отчетности:
Дебет счета N 71414	27112	100-00
Кредит счета N 61003	-	100-00

По условиям договора с агентом при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью агента, вознаграждение агенту корректируется пропорционально премии, возвращенной страхователю. Вознаграждение агенту составляет 6% от премии по договору страхования.

По условиям договора с брокером при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью брокера, вознаграждение брокеру не корректируется.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 25 000 руб.

Страховщик отражает уменьшение вознаграждения агента в бухгалтерском учете на дату подачи заявления следующей бухгалтерской записью:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48021	-	1 500-00*(228)
Кредит счета N 71412	27101	1 500-00

Страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. По тем договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов. Начисление осуществляется путем применения актуарных моделей, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить суммы, подлежащие начислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 22.7 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по договорам страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по вознаграждениям страховым агентам в 3 100 руб., по вознаграждениям страховым брокерам - в 3 200 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 71414	27101	3 100-00
Кредит счета N 48022	-	3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 71414	27102	3 200-00
Кредит счета N 48024	-	3 200-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На начало следующего отчетного периода:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 48022	-	3 100-00
Кредит счета N 71414	27101	3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 48024	-	3 200-00
Кредит счета N 71414	27102	3 200-00
Или на начало следующего отчетного года:
Вознаграждение страхового агента:
Дебет счета N 48022	-	3 100-00
Кредит счета N 71413	16101	3 100-00
Вознаграждение страхового брокера:
Дебет счета N 48024	-	3 200-00
Кредит счета N 71413	16102	3 200-00

В следующем отчетном году после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - 10.04.20Х2 - страховщик обнаружил, что вознаграждение страховому агенту было признано в учете дважды, а вознаграждение страховому брокеру в соответствии с дополнительным соглашением должно составлять 4 000 руб. Ошибка не является существенной. Страховщик отражает на дату обнаружения ошибки (10.04.20Х1):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Уменьшение вознаграждения страховым агентам прошлых периодов:
Дебет счета N 48022	-	3 000-00
Кредит счета N 71413	17101	3 000-00
Увеличение вознаграждения страховым брокерам прошлых периодов:
Дебет счета N 71414	27109	500-00*(229)
Кредит счета N 48024	-	500-00

Пример 285. Бухгалтерский учет косвенных аквизиционных расходов по страхованию жизни

Страховщик устанавливает состав и классификацию аквизиционных расходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования в учетной политике (пункт 22.3 Положения N 491-П).

Косвенные аквизиционные расходы по договорам страхования признаются по мере того, как указанные расходы считаются понесенными. Порядок отражения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования устанавливается в учетной политике страховщика. Допускаются капитализация аквизиционных расходов по договорам страхования (пункт 23.2 Положения N 491-П) и признание соответствующего расхода по мере их амортизации (пункт 22.4 Положения N 491-П).

Страховщик заключает договоры страхования жизни. В течение отчетного периода затраты страховщика на рекламу страхового продукта составили 25 000 руб. Расходы на оплату труда работников, заключающих договоры страхования, составили 150 000 руб., взносы в государственные внебюджетные фонды составили 45 000 руб. Прочие расходы, связанные с заключением договоров, составили 15 000 руб. Страховщик признает косвенные аквизиционные расходы на дату, когда эти расходы считаются понесенными:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Расходы на рекламу:
Дебет счета N 71412	26103	25 000-00
Кредит счета N 60311	-	25 000-00
Расходы на оплату труда работников:
Дебет счета N 71412	26104	150 000-00
Кредит счета N 60305	-	150 000-00
Расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:
Дебет счета N 71412	26105	45 000-00
Кредит счета N 60335	-	45 000-00
Прочие расходы, связанные с заключением договоров:
Дебет счета N 71412	26108	15 000-00
Кредит счета N 60311	-	15 000-00

Пример 286. Бухгалтерский учет косвенных аквизиционных расходов по страхованию иному, чем страхование жизни

Страховщик устанавливает состав и классификацию аквизиционных расходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования в учетной политике (пункт 22.3 Положения N 491-П).

Косвенные аквизиционные расходы по договорам страхования признаются по мере того, как указанные расходы считаются понесенными. Порядок отражения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования устанавливается в учетной политике страховщика. Допускаются капитализация аквизиционных расходов по договорам страхования (пункт 23.2 Положения N 491-П) и признание соответствующего расхода по мере их амортизации (пункт 22.4 Положения N 491-П).

Страховщик заключает договоры страхования иного, чем страхование жизни. В течение отчетного периода затраты страховщика на рекламу страхового продукта составили 25 000 руб. Расходы на оплату труда работников, заключающих договоры страхования, составили 150 000 руб., взносы в государственные внебюджетные фонды составили 45 000 руб. Прочие расходы, связанные с заключением договоров, составили 15 000 руб. Страховщик признает косвенные аквизиционные расходы на дату, когда эти расходы считаются понесенными:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Расходы на рекламу:
Дебет счета N 71414	27103	25 000-00
Кредит счета N 60311	-	25 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Расходы на оплату труда работников:
Дебет счета N 71414	27104	150 000-00
Кредит счета N 60305	-	150 000-00
Расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:
Дебет счета N 71414	27105	45 000-00
Кредит счета N 60335	-	45 000-00
Прочие расходы, связанные с заключением договоров:
Дебет счета N 71414	27108	15 000-00
Кредит счета N 60311	-	15 000-00

Пример 287. Бухгалтерский учет расходов по перестраховочной комиссии по договорам страхования жизни, принятым в перестрахование. Бухгалтерский учет доходов по перестраховочной комиссии по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование

Аквизиционными расходами по договорам, принятым в перестрахование, признаются расходы страховщика на заключение либо перезаключение договоров, принятых в перестрахование. Аквизиционные расходы по договорам, принятым в перестрахование, подразделяются на прямые и косвенные.

В состав прямых аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, для целей настоящего Положения включаются вознаграждение страховым брокерам, перестраховочная комиссия.

В состав косвенных аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, для целей настоящего Положения включаются расходы, аналогичные косвенным расходам, указанным в пункте 22.2 Положения 491-П.

Страховщик в учетной политике устанавливает порядок классификации аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, на прямые и косвенные, а также определяет состав таких расходов (пункты 22.10 - 22.13 Положения N 491-П).

Страховщик по договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, составляет 3 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, принятому в перестрахование - 15.02.20Х1:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71412	26111	3 000-00
Кредит счета N 48008	-	3 000-00

Страховщик по договору перестрахования передал в перестрахование договор страхования жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, составляет 2 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, переданному в перестрахование, - 20.02.20Х1:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011	-	2 000-00
Кредит счета N 71411	16201	2 000-00

Пример 288. Бухгалтерский учет расходов по перестраховочной комиссии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование. Бухгалтерский учет дохода по перестраховочной комиссии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование

Аквизиционными расходами по договорам, принятым в перестрахование, признаются расходы страховщика на заключение либо перезаключение договоров, принятых в перестрахование. Аквизиционные расходы по договорам, принятым в перестрахование, подразделяются на прямые и косвенные.

В состав прямых аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, включаются вознаграждение страховым брокерам, перестраховочная комиссия.

В состав косвенных аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, включаются расходы, аналогичные косвенным расходам, указанным в пункте 22.2 Положения 491-П.

Страховщик в учетной политике устанавливает порядок классификации аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, на прямые и косвенные, а также определяет состав таких расходов (пункты 22.10 - 22.13 Положения N 491-П).

Страховщик по договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, составляет 3 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, принятому в перестрахование, - 15.02.20Х1:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71414	27111	3 000-00
Кредит счета N 48010	-	3 000-00

Страховщик по договору перестрахования передал в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, составляет 2 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, переданному в перестрахование, - 20.02.20Х1:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48013	-	2 000-00
Кредит счета N 71413	17201	2 000-00