Глава 5. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами (п.п. 80 - 116)

Глава 5. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

5.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 80. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами*(80)

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001	-	10 000-00
Кредит счета N 71401	11101	10 000-00

Пример 81. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 22.

Пример 82. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 80.

Пример 83. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий производится в порядке, описанном в примере 25.

5.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 84. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 31.

Пример 85. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 32.

Пример 86. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 33.

5.3. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 87. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами*(81)

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату признания договора равна 2 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату признания основного договора страхования:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71401	11101	2 000-00
Кредит счета N 52702	-	2 000-00

5.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 88. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 36.

Пример 89. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 37.

Пример 90. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 38.

5.5. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 91. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 39.

Пример 92. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 40.

5.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 93. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 41.

Пример 94. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 42.

5.7. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 95. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 43.

Пример 96. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 44.

5.8. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 97. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 45.

Пример 98. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 46.

5.9. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 99. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 54.

Пример 100. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 55.

Пример 101. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 56.

5.10. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 102. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 57.

Пример 103. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 58.

Пример 104. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов, и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 59.

5.11. Переоценка встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 105. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону увеличения по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами*(82)

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 31.03.20Х1 равна 2 100 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71510	28501	100-00*(83)
Кредит счета N 52702		100-00

Пример 106. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону уменьшения по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами*(84)

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 30.06.20Х1 - 1 400 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702	-	500-00*(85)
Кредит счета N 71509	18501	500-00

5.12. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 107. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 60.

Пример 108. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 61.

Пример 109. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 62.

Пример 110. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами*(86)

Страховщик прекращает признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента при условии, что он погашен, то есть предусмотренное договором обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек (пункт 12.11 Положения N 491-П).

Предположим, что страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. После наступления страхового случая невозможно воспользоваться опционом на расторжение, и, соответственно, его справедливая стоимость будет равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702	-	1 400-00
Кредит счета N 71509	18501	1 400-00

5.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 111. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 67.

Пример 112. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 68.

5.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 113. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 69.

5.15. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 114. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 70.

Пример 115. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 71.

Пример 116. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента в связи с расторжением договора страхования жизни c выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами*(87)

В случае расторжения договора страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента на дату расторжения равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату расторжения договора:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702	-	1 400-00
Кредит счета N 71509	18501	1 400-00

В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страхователь исполняет опцион. Выкупная сумма, зависящая от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату расторжения равна 10 400 руб., при этом справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента равна 1 400 руб.

На дату выплаты выкупной суммы отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52702	-	1 400-00
Кредит счета N 20501	-	1 400-00

Выкупная сумма будет признана за вычетом справедливой стоимости выбывающего встроенного производного финансового инструмента в сумме 9 000 руб.*(88) в порядке, описанном в примере 71.