Глава 11. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов (п.п. 151 - 158)

Глава 11. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов

11.1. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов

11.1.1. В соответствии с пунктом 13.5 Положения N 502-П фонд определяет в учетной политике состав, классификацию аквизиционных расходов, а также порядок списания в состав расходов.

11.1.2. Бухгалтерские записи по отражению аквизиционных расходов осуществляются фондом на счетах собственных средств или имущества, используемого для осуществления уставной деятельности фонда.

Пример 151. Пример учета прямых аквизиционных расходов по договору ОПС - бухгалтерский учет агентского вознаграждения

Фонд заключил агентский договор с юридическим или физическим лицом (далее - агент), согласно которому фонд поручает, а агент за вознаграждение обязуется совершать фактические и юридические действия, направленные на:

привлечение физических лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями), за которых уплачиваются страховые взносы на финансирование накопительной пенсии (далее - застрахованные лица), для организации работы по оформлению с застрахованными лицами от имени фонда договоров ОПС в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и полномочиями, предоставленными агенту договором,

привлечение физических лиц к добровольному вступлению в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в рамках Федерального закона от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (с изменениями),

а также осуществлять иные действия, предусмотренные договором.

20 августа 20X1 года подписан акт выполненных работ по агентскому договору. Сумма агентского вознаграждения по акту выполненных работ составила 30 000 руб. По договорам ОПС на момент подписания акта выполненных работ по агентскому договору существует неопределенность в отношении поступления в фонд пенсионных накоплений, поэтому фонд относит агентское вознаграждение на расходы фонда на дату подписания акта выполненных работ.

20 августа 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете понесенные прямые аквизиционные расходы следующей бухгалтерской записью в случае, если агент - юридическое лицо:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Вознаграждение агенту - юридическому лицу:
Дебет счета N	71306	23101	30 000-00	3
Кредит счета N	48407	-	30 000-00	3

В случае если агент - физическое лицо, 20 августа 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Вознаграждение агенту - физическому лицу:
Дебет счета N	71306	23101	30 000-00	3
Кредит счета N	48407	-	30 000-00	3
Удержание НДФЛ с суммы вознаграждения пенсионному агенту - физическому лицу:
Дебет счета N	48407	-	3 900-00	3
Кредит счета N	60301	-	3 900-00	3
Расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:
Дебет счета N	71306	23101	9 000-00	3
Кредит счета N	60335	-	9 000-00	3

Понесенные прямые аквизиционные расходы, признанные в бухгалтерском учете фонда, не могут быть переклассифицированы в состав другой статьи расходов в будущем.

Пример 152. Пример учета прямых аквизиционных расходов по договору ОПС - бухгалтерский учет заработной платы сотрудников фонда, оформляющих договоры ОПС

В соответствии с учетной политикой фонда в состав прямых аквизиционных расходов ежемесячно включаются расходы на оплату труда работников фонда, занятых оформлением документации по заключению договоров ОПС, а также связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

На 30 апреля 20X1 года начисленные за истекший месяц расходы на оплату труда работников, занятых оформлением документации по заключению договоров ОПС, составили 150 000 руб., начисленные взносы в государственные внебюджетные фонды составили 45 000 руб. В бухгалтерском учете фонд отражает начисление указанных расходов следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС,2-НПО, 3-УД
Расходы на оплату труда работников:
Дебет счета N	71306	23102	150 000-00	3
Кредит счета N	60305	-	150 000-00	3
Расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:
Дебет счета N	71306	23102	45 000-00	3
Кредит счета N	60335	-	45 000-00	3

Понесенные прямые аквизиционные расходы, признанные в бухгалтерском учете фонда, не могут быть переклассифицированы в состав другой статьи расходов в будущем.

В случае если в соответствии с учетной политикой фонда расходы на оплату труда работников фонда, занятых оформлением документации по заключению договоров ОПС, а также связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не включаются в состав прямых аквизиционных расходов, то отражение в бухгалтерском учете расходов на оплату труда работников фонда, занятых оформлением документации по заключению договоров ОПС, а также связанных с ними страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляется в соответствии с общим порядком бухгалтерского учета затрат на оплату труда работников фонда.

Пример 153. Пример учета прямых аквизиционных расходов по договору НПО - агентское вознаграждение

1 февраля 20X1 года фонд заключил договор НПО через пенсионного агента. Акт выполненных работ между агентом и фондом был подписан 15 февраля 20X1 года, агентское вознаграждение составило 3000 руб. 25 февраля 20X1 года на расчетный счет фонда поступил пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. по договору НПО, заключенному через пенсионного агента.

15 февраля 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете понесенные прямые аквизиционные расходы следующей бухгалтерской записью в случае, если агент - юридическое лицо:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Вознаграждение пенсионного агента - юридического лица:
Дебет счета N	71306	23201	3000-00	3
Кредит счета N	48308	-	3000-00	3

25 февраля 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете поступление пенсионного взноса следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от юридического лица на расчетный счет:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48303	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса к получению от юридического лица:
Дебет счета N	48303	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11201	100 000-00	2

В случае если агент - физическое лицо, 15 февраля 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете понесенные прямые аквизиционные расходы следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Вознаграждение пенсионного агента - физического лица:
Дебет счета N	71306	23201	3000-00	3
Кредит счета N	48308	-	3000-00	3
Расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:
Дебет счета N	71306	23201	390-00	3
Кредит счета N	60301	-	390-00	3

25 февраля 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете поступление пенсионного взноса следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от физического лица на расчетный счет:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса к получению от физического лица:
Дебет счета N	48302	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11202	100 000-00	2

Понесенные прямые аквизиционные расходы, признанные в бухгалтерском учете фонда, не могут быть переклассифицированы в состав другой статьи расходов в будущем.

В случае если в соответствии с выбранной учетной политикой фонд капитализирует прямые аквизиционные расходы при условии выполнения критериев капитализации, то в дополнение к вышеприведенным бухгалтерским записям по отражению понесенных аквизиционных расходов 25 февраля 20X1 года фонд отражает бухгалтерские проводки по признанию отложенных аквизиционных расходов. Примеры бухгалтерских записей по признанию отложенных аквизиционных расходов приведены в главе 12 настоящих Методических рекомендаций.

Пример 154. Пример учета прямых аквизиционных расходов по договору НПО - бухгалтерский учет заработной платы сотрудников фонда, оформляющих договоры НПО

В соответствии с учетной политикой фонда заработная плата сотрудников фонда, занятых оформлением документации по заключению договоров НПО, а также связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды ежемесячно включаются в состав прямых аквизиционных расходов.

На 30 апреля 20X1 года начисленные за истекший месяц расходы на оплату труда работников, заключающих договоры НПО, составили 150 000 руб., начисленные взносы в государственные внебюджетные фонды составили 45 000 руб. В бухгалтерском учете начисление указанных расходов отражается следующими проводками:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Расходы на оплату труда работников:
Дебет счета N	71306	23202	150 000-00	3
Кредит счета N	60305	-	150 000-00	3
Расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:
Дебет счета N	71306	23202	45 000-00	3
Кредит счета N	60335	-	45 000-00	3

Понесенные прямые аквизиционные расходы, признанные в бухгалтерском учете фонда, не могут быть переклассифицированы в состав другой статьи расходов в будущем.

В случае если в соответствии с выбранной учетной политикой фонд капитализирует прямые аквизиционные расходы при условии выполнения критериев капитализации, то в дополнение к вышеприведенным бухгалтерским записям по отражению понесенных аквизиционных расходов 20 августа 20X1 года фонд отражает бухгалтерские проводки по признанию отложенных аквизиционных расходов. Примеры бухгалтерских записей по признанию отложенных аквизиционных расходов приведены в главе 12 настоящих Методических рекомендаций.

В случае если в соответствии с учетной политикой фонда расходы на оплату труда работников фонда, занятых оформлением документации по заключению договоров НПО, а также связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не включаются в состав прямых аквизиционных расходов, то отражение в бухгалтерском учете расходов на оплату труда работников фонда, занятых оформлением документации по заключению договоров НПО, а также связанных с ними страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляется в соответствии общим порядком бухгалтерского учета затрат на оплату труда работников фонда.

11.2. Бухгалтерский учет уменьшения прямых аквизиционных расходов в случае расторжения договора ОПС и договора НПО, если это предусмотрено условиями договора

Пример 155. Пример учета уменьшения прямых аквизиционных расходов

Если договор ОПС, заключенный пенсионным агентом, не вступил в силу и агентский договор между пенсионным агентом и фондом предусматривает возврат агентского вознаграждения в случае, когда заключенный агентом договор ОПС не вступает в силу, то на дату возвращения агентом полученного вознаграждения в бухгалтерском учете фонда отражается поступление денежных средств от агента в счет возврата ранее уплаченного агентского вознаграждения:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Возврат агентом аванса по ранее уплаченному агентскому вознаграждению:
Дебет счета N	20501	-	3000-00	3
Кредит счета N	48406	-	3000-00	3

Отражение последующих взаиморасчетов фонда с агентом отражается в соответствии с общими правилами отражения в бухгалтерском учете операций с пенсионными агентами, утвержденными в учетной политике фонда.

Пример 156. Пример учета уменьшения прямых аквизиционных расходов в случае расторжения договора НПО, если это предусмотрено условиями договора

Если договор НПО, заключенный пенсионным агентом, не вступил в силу и агентский договор между пенсионным агентом и фондом предусматривает возврат агентского вознаграждения в случае, когда заключенный агентом договор НПО не вступает в силу, то на дату возвращения агентом полученного вознаграждения в бухгалтерском учете фонда отражается поступление денежных средств от агента в счет возврата ранее уплаченного агентского вознаграждения:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Возврат агентом аванса по ранее уплаченному агентскому вознаграждению:
Дебет счета N	20501	-	3000-00	3
Кредит счета N	48307	-	3000-00	3

Отражение последующих взаиморасчетов фонда с агентом отражается в соответствии с общими правилами отражения в бухгалтерском учете операций с пенсионными агентами, утвержденными в учетной политике фонда.

11.3. Бухгалтерский учет косвенных аквизиционных расходов

Пример 157. Пример учета косвенных аквизиционных расходов по договору ОПС

В соответствии с учетной политикой фонда затраты на рекламу деятельности фонда по обязательному пенсионному страхованию фонда включаются в состав косвенных аквизиционных расходов.

30 апреля 20X1 года фонд начислил расходы по рекламе деятельности фонда по обязательному пенсионному страхованию в сумме 25 000 руб. и отразил в бухгалтерском учете следующую бухгалтерскую запись:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Расходы на рекламу:
Дебет счета N	71306	23103	25 000-00	3
Кредит счета N	60311	-	25 000-00	3

В соответствии с учетной политикой фонда расходы на рекламу деятельности фонда по обязательному пенсионному страхованию не капитализируются, так как в отношении расходов на рекламу не представляется возможным определить, какая именно часть затрат на рекламу была понесена на заключение каждого отдельного договора ОПС.

Пример 158. Пример учет косвенных аквизиционных расходов по договору НПО

В соответствии с учетной политикой фонда затраты на рекламу деятельности фонда по негосударственному пенсионному обеспечению включаются в состав косвенных аквизиционных расходов.

30 апреля 20X1 года фонд начислил расходы по рекламе деятельности фонда по негосударственному пенсионному обеспечению в сумме 25 000 руб. и отразил в бухгалтерском учете следующую бухгалтерскую запись:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Расходы на рекламу:
Дебет счета N	71306	23203	25 000-00	3
Кредит счета N	60311	-	25 000-00	3

В соответствии с учетной политикой фонда расходы на рекламу деятельности фонда по негосударственному пенсионному обеспечению не капитализируются, так как в отношении расходов на рекламу не представляется возможным определить, какая именно часть затрат на рекламу была понесена на заключение каждого отдельного договора НПО.