Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2016 г. N 03-12-12/3/56268 Об освобождении от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 27 сентября 2016 г. N 03-12-12/3/56268

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), если в отношении такой контролируемой иностранной компании выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 1 статьи 25.13-1 Кодекса. В частности, среди таких условий - признание контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией (абзац третий подпункта 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса).

Условия признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией определены пунктами 4 и 5 статьи 25.13-1 Кодекса.

При этом обращаем внимание, что обязательными условиями признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компании являются требования к доле прямого участия этой иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) каждой активной иностранной компании (активной иностранной субхолдинговой компании), дивиденды от которой исключаются из состава доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса (подпункты 2 и 3 пункта 5 статьи 25.13-1 Кодекса).

Таким образом, активной иностранной холдинговой компанией не может быть признана контролируемая иностранная компания, у которой отсутствуют дочерние компании.

Право на освобождение от налогообложения в соответствии с Кодексом прибыли контролируемой иностранной компании по основанию, установленному абзацем третьим подпункта 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса, возникает после окончания периодов, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 25.13-1 Кодекса, в случае выполнения в течение данных периодов требований, установленных указанными пунктами статьи 25.13-1 Кодекса.

Необходимо также отметить, что для применения освобождения от налогообложения в соответствии с Кодексом прибыли контролируемой иностранной компании по основанию, установленному абзацем третьим подпункта 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса, налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения. Указанные документы представляются в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 25.14 Кодекса, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения (пункт 9 статьи 25.13-1 Кодекса).

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов