Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2016 г. N 03-04-05/56072 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение объекта недвижимости

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 27 сентября 2016 г. N 03-04-05/56072

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2005 году налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета на приобретение квартиры. В 2013 году налогоплательщик приобрел другую квартиру.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам, полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.

При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Кодекса не допускается. Поэтому по квартире, приобретенной в 2013 году имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не может быть предоставлен.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ) имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, выделен в отдельный подпункт 4 пункта 1 данной статьи Кодекса как самостоятельный имущественный налоговый вычет наряду с имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на вышеуказанные цели.

Исходя из положений пункта 2 статьи 2 Закона N 212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественных налоговых вычетов по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 года.

При этом, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение объекта недвижимости в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи приобретением им другого объекта недвижимости.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В 2005 г. налогоплательщик получил имущественный вычет на приобретение квартиры, после чего в 2013 г. он приобрел другую квартиру.

Разъяснено, что если жилье приобреталось до 1 января 2014 г., то вычет предоставлялся только по одному и тому же объекту недвижимости. Повторное предоставление вычета не допускается, поэтому он не может быть предоставлен по квартире, приобретенной в 2013 г.

С 1 января 2014 г. вычет в размере фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) на строительство или приобретение жилья (земли под него) выделен как самостоятельный вычет наряду с вычетом в размере фактических расходов на данные цели.

Новые нормы применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются за вычетами по недвижимости, в отношении которой документы, подтверждающие право на их получение, датированы начиная с указанной даты.

При этом налогоплательщик вправе претендовать на вычет в размере фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение объекта недвижимости, если ранее расходы на погашение таких процентов не включались в состав вычета, полученного в связи приобретением другого объекта недвижимости.