Письмо Минфина России от 1 июля 2016 г. N 02-06-10/38856 О бухучете операций с НДС с доходов бюджетного учреждения от аренды имущества, со средствами грантов физлиц, с долговыми обязательствами; о формировании номеров счетов нефинансовых активов

Письмо Минфина России от 1 июля 2016 г. N 02-06-10/38856

Вопрос:

О бухучете операций с НДС с доходов бюджетного учреждения от аренды имущества, со средствами грантов физлиц, с долговыми обязательствами; о формировании номеров счетов нефинансовых активов.

Ответ: Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу применения в номере счета бухгалтерского учета кодов бюджетной классификации при осуществлении отдельных хозяйственных операций и сообщает.

1. Порядок отражения в бухгалтерском учете начисленной суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) установлен пунктом 131 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н.

Начисление сумм НДС с доходов, полученных бюджетным учреждением от сдачи в аренду имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, и операции по уплате НДС в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление доходов от арендных платежей, предъявленных с НДС (задолженности арендатора)	00 00 00000 00000120 2 205 21 560	00 00 00000 00000 120 2 401 10 120
Поступила от арендатора арендная плата с НДС	00 00 000000 0000 510 2201 11 510 Одновременно увеличение забалансового счета 17 2 (вид ФО)/ 00 00 00000 00000120 (АнКВД (поступления)/ 120(КОСГУ)	00 00 00000 00000 120 2 205 21 660
Начисление налога на добавленную стоимость с доходов от арендных платежей, предъявленных с НДС	00 00 00000 00000120 2 401 10120	00 00 00000 00000 130 2 303 04 730 либо 00 00 00000 00000 180 2 303 04 730
Оплата НДС	00 00 00000 00000 130 2 303 04 830 либо 00 00 00000 00000 180 2 303 04 830	00 00 000000 0000 610 2 201 11 610 Одновременно уменьшение забалансового счета 17 2 (вид ФО)/ 00 00 00000 00000 130 (АнКВД (поступления)/ 130(КОСГУ) либо 2 (вид ФО)/ 00 00 00000 00000 180 (АнКВД (поступления)/ 180(КОСГУ)

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 N 65н, уплата налогоплательщиками (бюджетными учреждениями) налога на добавленную стоимость отражается по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.

В заявке на кассовый расход при уплате НДС с доходов, полученных бюджетным учреждением от сдачи в аренду имущества, применяется аналогичный порядок отражения аналитического кода вида поступлений 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы".

2. В случаях если в соответствии с договорами о выделении грантов, заключаемыми РФФИ с грантополучателями - физическими лицами, средства грантов по соглашению между грантополучателем и учреждением зачисляются на лицевой счет учреждения, указанные средства следует отражать как средства во временном распоряжении, в связи с тем что средства грантов, полученных физическими лицами, средствами учреждения не являются.

Операции с указанными средствами отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств во временное распоряжение бюджетного учреждения	00 00 000000 0000 510 3201 11 510 Одновременно увеличение забалансового счета 1 7 3 (вид ФО)/ 00 00 00000 00000 510 (АнКВИ (поступления)/ 510(КОСГУ)	00 00 00000 00000 610 3 304 01 730
Осуществление перечислений учреждением средств по поручению владельца денежных средств (грантополучателя) на цели, предусмотренные проектом, для исполнения которого получен грант в соответствии с соглашением	00 00 00000 00000 610 3 304 01 830	00 00 000000 0000 610 3201 11 610 Одновременно увеличение забалансового счета 18 3 (вид ФО)/ 00 00 00000 00000 610 (АнКВИ (выбытия)/ 610 (КОСГУ)

При этом учреждение при формировании своей учетной политики вправе предусмотреть ведение учета поступления и расходования средств грантов (в том числе по видам выплат), предоставленных физическим лицам, в аналитических регистрах учета.

3. В соответствии с пунктом 248 для учета операций по долговым обязательствам, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации бюджетными учреждениями, автономными учреждениями, предназначен счет 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам".

Операции по принятию и погашению долговых обязательств в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принятие долговых обязательств к учету бюджетным учреждением (в соответствии с договором займа)	00 00 00000 00000 510 2 201 11 510 Одновременно увеличение забалансового счета 17 2 (вид ФО)/ (АнКВИ (поступления)/ 00 00 000000 0000 710 /(КОСГУ 710)	00 00 00000 00000 810 2 301 14 710
Погашение задолженности по долговым обязательствам	00 00 00000 00000 810 2 301 14 810	00 00 00000 00000 610 2 201 11 610 Одновременно уменьшение забалансового счета 17 2 (вид ФО)/ (АнКВИ (выбытия) 00 00 000000 0000 810 /(КОСГУ 810)

4. Порядок формирования входящих остатков по счетам бухгалтерского учета разъяснен письмом Министерства финансов Российской Федерации от 14.03.2016 N 02-07-07/14989.

При этом при отражении бюджетными учреждениями операций по списанию и начислению амортизации в текущем финансовом году с нефинансовыми активами, у которых в 5 - 17-м разрядах номера счета отражены нули, в корреспондирующих с ними счетах 040120200 "Расходы экономического субъекта" (040120240, 040120250, 040120270) в 5 - 17-м разрядах номеров счетов также отражаются нули.

С.В. Сивец