Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 сентября 2016 г. N 03-08-05/56352 Об особенностях налогообложения при осуществлении банком платежа в пользу иностранной организации по банковской гарантии

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 28 сентября 2016 г. N 03-08-05/56352

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке применения положений статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении банком платежа в пользу иностранной организации по банковской гарантии сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 309 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

По мнению Департамента при неисполнении российской организацией своих обязательств по оплате товаров по договору на приобретение (поставку) товаров с иностранной организацией, выплата по банковской гарантии, в соответствии с которой банк взял на себя обязательства осуществить платеж в пользу иностранной организации в таком случае, является доходом иностранной организации от продажи товаров и не подлежит обложению налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса при условии, что соответствующая деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов