Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 октября 2016 г. N 03-08-05/57388 О налогообложении доходов швейцарской компании в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 3 октября 2016 г. N 03-08-05/57388

Департамент налоговой политики в связи с письмом о порядке налогообложения доходов швейцарской компании в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией, сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 10 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 г. (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Расходы иностранного инвестора на приобретение акций при первичной и последующих эмиссиях могут считаться "капиталом, инвестированным в российскую копанию" для целей применения пониженной ставки налога, установленной подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения.

Что касается валютного эквивалента вклада, размер инвестиций определяется на момент их фактического осуществления и не подлежит последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса.

При этом предусмотренные пунктом 2 статьи 10 Соглашения ставки налога у источника в отношении дохода в виде дивидендов применяются при выполнении условий, установленных пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Однако обращаем внимание, что операция по прекращению обязательств российского общества по возврату займа путем зачета встречных обязательств швейцарской компании по перечислению средств на оплату приобретения дополнительного выпуска акций общества требует отдельного рассмотрения с учетом дополнительных сведений.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов