Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 октября 2016 г. N 03-07-11/57917 О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету заказчиком с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ подрядной организацией, не выполнившей обязательства по договору

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 5 октября 2016 г. N 03-07-11/57917

Вопрос: Общество является Заказчиком по договору строительного подряда. В соответствии с договором Общество уплатило авансовые платежи в счет предстоящего выполнения работ и получило вычет НДС по уплаченным авансам в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ.

Строительные работы частично выполнены. В связи с существенным нарушением договора Подрядчиком договор был расторгнут Обществом в одностороннем порядке. Суммы авансовых платежей подрядчик не вернул и отказывается сдавать выполненные работы, соответственно, отсутствуют счета-фактуры на эти работы. В соответствии с п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ в случае отказа Подрядчика от подписания акта о приемке выполненных работ Общество вправе подписать такой акт в одностороннем порядке.

Просим разъяснить: обязано ли Общество согласно абз. 2 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету с сумм уплаченных авансов, в периоде осуществления односторонней приемки выполненных работ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету заказчиком с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ подрядной организацией, не выполнившей обязательства по договору, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в случае расторжения договора заказчиком в одностороннем порядке, отказа подрядчика сдавать выполненные работы и, соответственно, отсутствия счетов-фактур по ним, и невозврата подрядной организацией сумм оплаты (частичной оплаты) по расторгнутому заказчиком в одностороннем порядке договору, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету заказчиком с суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ, в периоде осуществления односторонней приемки выполненных работ, предназначенных для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, восстановлению не подлежат.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова