Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 октября 2016 г. N 03-07-11/58108 О принятии к вычету сумм НДС, выделенных отдельной строкой в железнодорожном билете, предъявленных в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в стоимость которых включена плата за пользование постельными принадлежностями и услуги по предоставлению питания

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 6 октября 2016 г. N 03-07-11/58108

Вопрос: ПАО (далее - Общество) приобрело железнодорожные билеты для проезда сотрудников Общества к месту служебной командировки и обратно. На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Согласно письму ОАО "РЖД" от 16.02.2016 N ИСХ-2141/ЦБС на проездных документах, оформляемых начиная с 1 января 2016 года, при перевозках пассажиров железнодорожным транспортом выделяется соответствующая сумма НДС одной позицией в общей сумме:

- по ставке НДС 10 процентов в отношении билетной и плацкартной составляющих стоимости проездного или перевозочного документа;

- по ставке НДС 18 процентов в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг (включая пользование постельными принадлежностями и питание).

Прошу разъяснить: может ли Общество в полной сумме принимать к вычету НДС по ставке 18%, выделенный отдельной строкой в железнодорожном билете, в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг (включая пользование постельными принадлежностями и питание), учитывая, что дополнительные сборы (услуги по предоставлению питания) не поименованы в пункте 18 Правил?

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, выделенных отдельной строкой в железнодорожном билете, предъявленных в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в стоимость которых включена плата за пользование постельными принадлежностями и услуги по предоставлению питания, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных в отношении услуг по предоставлению питания, данным пунктом 7 статьи 171 Кодекса не предусмотрен.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг в случае, если стоимость этих сборов и услуг сформирована с учетом стоимости услуг по предоставлению питания, вычету не подлежит.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова