Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-07-11/58441 О необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-07-11/58441

В связи с письмом по вопросу о необходимости восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету по объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи, в том числе не признаваемых реализацией товаров и, соответственно, не являющихся объектом налогообложения данным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса, в том числе вклады по договору простого товарищества (по договору о совместной деятельности).

Таким образом, на основании вышеназванного подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Что касается постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2010 г. N 2196/10, указанного в письме, то в соответствии с данным постановлением толкование приведенных норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел, то есть в случаях внесения вкладов по договору простого товарищества в виде не завершенных строительством объектов и права на осуществление функций заказчика-застройщика в целях совместного завершения реконструкции объектов недвижимости.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Возник вопрос, нужно ли восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Не признаются объектом обложения НДС, в частности, вклады по договору простого товарищества (по договору о совместной деятельности).

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) подлежат восстановлению. При этом восстанавливаются суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Что касается позиции ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 22 июня 2010 г. N 2196/10), то она является общеобязательной и применяется при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел, то есть в случаях внесения вкладов по договору простого товарищества в виде не завершенных строительством объектов и права на осуществление функций заказчика-застройщика в целях совместного завершения реконструкции объектов недвижимости.