Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 октября 2016 г. N 03-07-05/58151 О применении НДС при реализации банкам драгоценных металлов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 октября 2016 г. N 03-07-05/58151

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации банкам драгоценных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса) банкам освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов облагаются операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, банкам.

Согласно пункту 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 из взаимосвязанного толкования данной нормы и положений статьи 4 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" и статьи 9 Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" следует вывод о том, что указанную ставку налога вправе применять лишь те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в соответствии с названным специальным законодательством, то есть прежде всего имеющие лицензию на право пользования участками недр. На иных лиц, принимающих участие в добыче и (или) производстве драгоценных металлов (в частности, на основании договора простого товарищества), но не имеющих такой лицензии, положения подпункта 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса не распространяются.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" производство драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.

Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщик осуществляет сбор лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и их первичную переработку с целью получения концентратов и полуфабрикатов, содержащих драгоценные металлы, передачу концентратов и полуфабрикатов на аффинаж на аффинажные заводы на давальческой основе и последующую реализацию драгоценных металлов банкам, то в отношении данных операций по реализации драгоценных металлов применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова