Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 октября 2016 г. N 03-04-05/58252 Об уплате НДФЛ в отношении дохода, полученного в рамках доверительного управления

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 6 октября 2016 г. N 03-04-05/58252

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет в собственности недвижимое имущество, расположенное на территории иностранного государства и получает доход от указанного имущества в рамках договора доверительного управления с физическим лицом - доверительным управляющим, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с указанным договором арендная плата поступает на счёт доверительного управляющего, который оплачивает коммунальные платежи и иные связанные с содержанием имущества расходы, а также удерживает причитающуюся ему по договору сумму вознаграждения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса с учётом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Таким образом, учёт при определении налоговой базы каких-либо вычетов в размере произведённых расходов, возможен только в случаях, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса или установленными особенностями налогообложения отдельных видов доходов.

Поскольку учёт каких-либо расходов по договорам доверительного управления недвижимым имуществом главой 23 Кодекса не предусмотрен, налоговая база в отношении дохода, полученного в рамках доверительного управления, определяется исходя из всей суммы дохода, полученной в рамках доверительного управления, без её уменьшения на суммы расходов по содержанию имущества и расходов на вознаграждение доверительного управляющего.

Пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, к которым в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 208 Кодекса относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 Кодекса исходя из сумм таких доходов.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян