Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 октября 2016 г. N 03-08-05/59764 О налогообложении доходов физического лица - налогового резидента РФ в виде дивидендов, получаемых от российской организации, владеющей, в свою очередь, казахской компанией

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 13 октября 2016 г. N 03-08-05/59764

Вопрос: Физическое лицо (резидент РФ) является единственным учредителем российской организации, которая в свою очередь получает дивиденды от своей дочерней компании в Казахстане, которой владеет более года, доля владения 100%. Казахская компания при выплате дивидендов материнской компании в РФ удерживает налог с дивидендов по ставке 10% на основании ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал". Российская организация с полученных дивидендов на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ применяет ставку 0%.

Может ли быть уменьшен НДФЛ на сумму налога с дивидендов по ставке 10%, удержанного на территории Казахстана, при выплате дивидендов российской организацией своему единственному учредителю физическому лицу (резиденту РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением относительно налогообложения доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации в виде дивидендов, получаемых от российской организации, владеющей в свою очередь казахской компанией, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) дивиденды могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов.

Согласно пункту 2 статьи 23 Конвенции, если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

Таким образом, только российская организация, получающая доход в виде дивидендов от казахской компании и являющаяся фактическим владельцем такого дохода, может при уплате налога на территории Российской Федерации зачесть налог, удержанный с данного дохода у источника на территории Казахстана.

В случае последующей выплаты данной российской организацией дивидендов своему единственному учредителю - физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, исчисление и уплата налога с такого дохода производится в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 3 статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов