Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 октября 2016 г. N 03-03-06/1/59411 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с модернизацией основных средств, приобретенных за счет средств целевых поступлений

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 октября 2016 г. N 03-03-06/1/59411

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с модернизацией основных средств, приобретенных за счет средств целевых поступлений, и сообщает следующее.

Как указано в запросе, коммерческая организация произвела модернизацию основного средства, которое приобреталось им до реорганизации путем преобразования в статусе некоммерческой организации за счет средств целевых поступлений.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, является амортизируемым имуществом, но амортизации не подлежит.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества определен в статье 257 НК РФ. Так, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Учитывая, что расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, для целей налога на прибыль не учитываются (подпункт 2 пункта 2 статьи 251 и пункт 34 статьи 270 НК РФ), но при этом уменьшают целевое финансирование, остаточная стоимость имущества, полученного налогоплательщиком при реорганизации путем преобразования, по мнению Департамента, равна нулю.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При дальнейшем использовании акционерным обществом рассматриваемого объекта основного средства в целях получения прибыли и проведения модернизации за счет собственных средств, затраты, связанные с такой модернизацией, подлежат учету для целей налогообложения прибыли через механизм начисления амортизации в общеустановленном порядке.

Таким образом, при осуществлении акционерным обществом модернизации объекта основных средств, остаточная стоимость которого равна нулю и получено им при реорганизации путем преобразования, происходит увеличение первоначальной стоимости такого основного средства. При этом стоимость произведенной модернизации основного средства будет учитываться в расходах в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации по тем нормам, которые предусмотрены для данной категории основных средств при введении этого основного средства в эксплуатацию.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Возник вопрос об учете расходов, связанных с модернизацией основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений.

В рассматриваемой ситуации коммерческая организация произвела модернизацию основного средства, которое приобреталось ею до реорганизации путем преобразования в статусе некоммерческой организации за счет средств целевых поступлений.

Разъяснено, что расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, для целей налога на прибыль не учитываются, но при этом уменьшают целевое финансирование. Остаточная стоимость имущества, полученного налогоплательщиком при реорганизации путем преобразования, по мнению Минфина России, равна нулю.

При дальнейшем использовании АО рассматриваемого объекта основного средства в целях получения прибыли и при проведении модернизации за счет собственных средств затраты, связанные с такой модернизацией, учитываются при налогообложении прибыли через механизм амортизации в общеустановленном порядке.

Таким образом, при модернизации АО объекта основных средств, остаточная стоимость которого равна нулю и который получен при реорганизации путем преобразования, происходит увеличение его первоначальной стоимости. При этом стоимость модернизации будет учитываться в расходах в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации по тем нормам, которые предусмотрены для данной категории основных средств при введении в эксплуатацию.