Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-12-12/58683 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных физическим лицом за ограниченное пользование его земельным участком

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-12-12/58683

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (статья 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в случае если деятельность физического лица является предпринимательской, физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с указанием соответствующего вида деятельности.

Согласно статье 274 Гражданского кодекса Российской Федерации сервитут - право ограниченного пользования земельным участком (сервитут). Пунктом 5 указанной статьи предусмотрено, что собственник участка обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком.

В случае если предоставление физическим лицом своего земельного участка в ограниченное пользование по требованию других лиц (сервитут) не является предпринимательской деятельностью, доходы, полученные физическим лицом за ограниченное пользование его участком, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов