Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-07-08/60368 О применении освобождения от уплаты НДС при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области налогоплательщиками, осуществляющими операции по оказанию услуг, освобождаемых от налогообложения этим налогом

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-07-08/60368

Вопрос: ООО по состоянию на 1 апреля 2006 года осуществляло деятельность на основании Федерального закона Российской Федерации от 22 января 1996 года N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области".

Предприятие является плательщиком НДС.

Согласно действующей редакции подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ (72-ФЗ от 30 марта 2016 года) "при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются при условии, если они на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы и не осуществляют реализацию товаров без уплаты налога (за исключением применения налоговой ставки 0 процентов) и если иной порядок уплаты налога не предусмотрен абзацем вторым настоящего подпункта."

Положения статьи 151 в редакции Федерального закона N 72-ФЗ от 30 марта 2016 года применяются к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 2016 года.

С 1 апреля 2016 года и по настоящее время ООО на дату выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области не применяло (не применяет) специальные налоговые режимы не осуществляет (не осуществляло) реализацию товаров без уплаты налога (за исключением применения налоговой ставки 0 процентов).

Об этом свидетельствует Декларация по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2016 года, в которой в разделе 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации..." отражены только начисленные проценты по выданным денежным займам по коду операции 1010292.

В связи с этим, просим дать письменные разъяснения, являются ли операции по оказанию услуг, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 НК РФ, в частности операции по выдаче денежных займов и проценты по ним, основанием для не применения норм подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области налогоплательщиками, осуществляющими операции по оказанию услуг, освобождаемых от налогообложения этим налогом, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 октября 2016 года, при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачивались при условии, если налогоплательщики на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяли специальные налоговые режимы и не осуществляли реализацию товаров без уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением применения налоговой ставки 0 процентов).

Таким образом, налогоплательщики, оказывающие услуги, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 Кодекса, были вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость, исчисленный при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Одновременно сообщаем, что после 1 октября 2016 года вышеуказанный порядок применения налога на добавленную стоимость не изменился.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова