Письмо Федеральной налоговой службы от 25 октября 2016 г. N СД-4-3/20214@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации свекловичного жома и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень продовольственных товаров, при реализации которых применяется налоговая ставка 10 процентов.

Коды видов продукции, перечисленной в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Постановление).

Указанным Постановлением утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов в соответствии с ОКП) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов в соответствии с ТН ВЭД).

Согласно пункту 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, для применения налоговой ставки 10 процентов достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД.

Согласно ОКП продукция сахарной промышленности прочая и отходы ее производства отнесена к коду 91 1200. Указанный код не включен в Перечень кодов в соответствии с ОКП.

Из группы 23 03 по ТН ВЭД "Остатки от производства крахмала и аналогичные остатки, свекловичный жом, багасса, или жом сахарного тростника, и прочие отходы производства сахара, барда и прочие отходы пивоварения или винокурения, негранулированные или гранулированные" налогообложению по ставке 10 процентов подлежат только зерновые отходы и кормовые смеси.

Учитывая, что согласно письму Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16.05.2016 N 16/268 сушеный жом не является кормовой смесью, зерновыми отходами, то при его реализации следует применять налоговую ставку 18%.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин