Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 октября 2016 г. N 03-08-05/61477 О налогообложении процентных доходов по договору займа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 21 октября 2016 г. N 03-08-05/61477

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с вопросами о порядке налогообложения процентных доходов по договору займа сообщает следующее.

По вопросу об определении статуса Суверенного Фонда Саудовской Аравии доводим до сведения, что Министерством финансов Российской Федерации направлен соответствующий запрос в Министерство финансов Саудовской Аравии, об ответе на который будет сообщено дополнительно.

Что касается порядка налогообложения дохода в виде процентов, выплачиваемых российской организацией в адрес иностранной структуры без образования юридического лица - заимодавца по договору займа, являющейся налоговым резидентом Каймановых островов, сообщаем, что в данном случае считаем необходимым рассмотрение Департаментом сертификата, указанного в письме, об освобождении от налогообложения партнерства, зарегистрированного по законодательству Каймановых островов.

В части вопроса о порядке учета процентов за пользование заемными средствами, выплачиваемых российской организацией резиденту Объединенных Арабских Эмиратов и партнерству, зарегистрированному по законодательству Каймановых островов, также сообщаем, что сопоставимость сделок в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями статьи 105.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Кодексом не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения.

Соответственно, понятие "сделка" используется Кодексом в значении, в котором указанное понятие применяется гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 ГК РФ). Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними (сделки, для совершения которых в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны) (статья 154 ГК РФ).

Таким образом, операции, которые в совокупности образуют многостороннюю сделку, не могут рассматриваться в целях Кодекса как самостоятельные сделки и, соответственно, признаваться сопоставимыми сделками.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов