Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-07-08/62296 О документальном подтверждении правомерности применения ставки НДС в размере 0 процентов при оказании услуг по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 26 октября 2016 г. N 03-07-08/62296

Вопрос: Компания оказывает услуги международной перевозки товаров и транспортно-экспедиционные услуги как юридическим, так и физическим лицам.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), в отношении услуг международной перевозки товаров и в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, применяется ставка НДС 0%.

На основании статьи 165 НК РФ при оказании вышеуказанных услуг, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения этой ставки. Так, в налоговый орган должны быть представлены:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с учетом особенностей, установленных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ.

Для облегчения и ускорения процесса заказа и оформления услуги, наша компания планирует предоставить клиентам возможность оформлять заказ на сайте компании.

Таким образом, мы разместим на сайте компании публичную оферту рамочного смешанного договора международной перевозки товаров и транспортно-экспедиционных услуг, предусмотрев в нём действия, предприняв которые, юридическое (физическое) лицо совершит акцепт нашей оферты. В условиях договора будет предусмотрено, что существенные условия договора определяются в соответствии с заявкой на перевозку (поручением экспедитору), которые становятся неотъемлемой частью договора, например, с момента одобрения заявки (поручения) нашей компанией.

Для подтверждения налоговой ставки ноль процентов по НДС компания, помимо договора, предоставляет копии транспортных накладных.

Просим подтвердить, что договор в форме оферты может быть использован для подтверждения нулевой ставки НДС?

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при оказании услуг по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании вышеуказанных услуг налогоплательщик обязан представить в налоговые органы предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса документы, в том числе контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг.

Согласно пункту 19 статьи 165 Кодекса контракты (договоры), представление которых в налоговые органы предусмотрено данной статьей, могут быть представлены в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

Пунктом 3 статьи 434 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 Гражданского кодека.

Таким образом, для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов налогоплательщик должен представить в налоговые органы договор (копию договора) на оказание услуг, заключенный в соответствии с указанными положениями Кодекса и Гражданского кодекса.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова