Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 октября 2016 г. N 03-07-11/62656 Об определении налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 октября 2016 г. N 03-07-11/62656

Вопрос: Банк арендует по договору аренды офисное помещение, используемое для осуществления уставной деятельности. В процессе эксплуатации с согласия арендодателя Банком осуществлялись работы по улучшению арендованного объекта в соответствии с положениями договора аренды (без компенсации стоимости со стороны арендодателя). НДС по работам, связанным с улучшением арендованного имущества, был учтен в составе первоначальной стоимости неотделимых улучшений. В связи с расторжением договора аренды Банк передает неотделимые улучшения арендодателю безвозмездно на основании положений договора аренды. При этом остаточная налоговая стоимость (с учетом НДС) передаваемых неотделимых улучшений превышает их рыночную стоимость.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, исходя из этого передача Банком арендодателю неотделимых улучшений облагается НДС. При этом суммы НДС, предъявленные при проведении работ по улучшению арендованного объекта, подлежат вычету у Банка в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Банк просит подтвердить, что в связи с превышением остаточной стоимости неотделимых улучшений над рыночной стоимостью не возникает налоговой базы для исчисления НДС (т.к. НДС, учтенный в составе остаточной балансовой стоимости, превысит сумму НДС, начисленного на рыночную стоимость неотделимых улучшений).

Ответ: В связи с письмом по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при безвозмездной передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации работ на территории Российской Федерации признаются одним из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, при безвозмездной передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в вышеуказанном порядке, установленном пунктом 2 статьи 154 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова