Приложение 3. Отражение в бюджетном (бухгалтерском) учете операций по предоставлению (получению) субсидий бюджетным и автономным учреждениям на иные цели и субсидий на цели осуществления капитальных вложений

Приложение 3
к письму Департамента
финансов г. Москвы
от 20 сентября 2016 г. N 140-03-20-323/16

Отражение в бюджетном (бухгалтерском) учете операций по предоставлению (получению) субсидий бюджетным и автономным учреждениям на иные цели и субсидий на цели осуществления капитальных вложений

N п/п	Содержание операции	Орган власти, выполняющий функции и полномочия учредителя		Бюджетные (автономные) учреждения		Основание для отражения в учете
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.	Предоставление (получение) субсидии на иные цели
1.1.	Принятие бюджетного обязательства в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на предоставление субсидии на иные цели на текущий финансовый год в сумме Соглашения	КРБ.1 50113 241 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"	КРБ.1 50211 241 "Принятые обязательства по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"			Соглашение о порядке и условиях предоставления субсидии на иные цели
1.2	Принятие к учету показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения в части доходов от получения субсидии на иные цели на текущий финансовый год в сумме Соглашения			5 50710 180 "Утвержденный объем прочих доходов"	5 50410 180 "Сметные (плановые) назначения по прочим доходам"	Утвержденный План финансово-хозяйственной деятельности
1.3	Принятие денежного обязательства по предоставлению субсидии на иные цели	КРБ.1 50211 241 "Принятые обязательства по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"	КРБ.1 50212 241 "Принятые денежные обязательства по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"			График перечисления субсидии (приложение к Соглашению)
1.4	Перечисление (получение) учреждениям субсидии на иные цели в виде аванса	КРБ.1 20641 560 "Увеличение дебиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"	КРБ.1 30405 241 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"	5 20111 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"	5 20581 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
	Исполнение Плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного (автономного) учреждения по доходам от получения субсидии на иные цели			5 50810 180 "Получено финансового обеспечения за счет прочих доходов"	5 50710 180 "Утвержденный объем финансового обеспечения за счет прочих доходов"
1.5	Расходование бюджетным (автономным) учреждением средств субсидии на иные цели с отнесением затрат на текущие расходы (например, текущий ремонт)			5 40120 225 "Расходы на работы услуги по содержанию имущества"	5 30225 730 "Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества"	Акты выполненных работ
				5 30225 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества"	5 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
1.6	Расходование бюджетным (автономным) учреждением средств субсидии на иные цели на приобретение материальных запасов			5 105ХХ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов - иного движимого имущества"	5 30234 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"	Товарные накладные, товарно-транспортные накладные
				5 30234 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"	5 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
1.7	Расходование бюджетным (автономным) учреждением средств субсидии на иные цели на приобретение особо ценного движимого имущества			5 10621 310 "Увеличение вложений в основные средства - особо ценное движимое имущество"	5 30231 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	Акты о приеме-передаче нефинансовых активов
				5 30231 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	5 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
1.8	Начисление фактического расхода (дохода) при использовании средств субсидии на иные цели; зачет авансового платежа	КРБ.1 40120 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"	КРБ.1 30241 730 "Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"	5 20581 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"	5 40110 180 "Прочие доходы"	Отчет о расходовании средств субсидии по форме, установленной Соглашением
		КРБ.1 30241 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"	КРБ.1 20641 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"
1.9	Принятие к учету учреждением объектов основных средств (машины и оборудование)			5 30406 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами"	5 10621 410 "Уменьшение вложений в основные средства - особо ценное движимое имущество"	Справка ф. 0504833
				4 10621 310 "Увеличение вложений в основные средства - особо ценное движимое имущество"	4 30406 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами"	Справка ф. 0504833
				4 10124 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - особо ценного движимого имущества"	4 10621 310 "Увеличение вложений в основные средства - особо ценное движимое имущество"	Акт ввода в эксплуатацию
1.10	Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях, закрепление имущества и отражение расчетов с учредителем по балансовой стоимости при приобретении учреждением особо ценного движимого имущества (ОЦДИ)	КРБ.1 20433 530 "Увеличение стоимости участия в государственных учреждениях"	КРБ.1 40110 172 "Доходы от операций с активами"	4 40110 172 "Доходы от операций с активами"	4 21006 660 "Уменьшение расчетов с учредителем"	Справка ф. 0504833 Приказ учредителя о включении имущества в перечень закрепленного за учреждением ОЦДИ
1.11	Списание по окончании финансового года показателей по счету 0 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами" на финансовый результат			4 30406 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами"	4 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"	Справка ф. 0504833
				5 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"	5 30406 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами"
2.	Предоставление (получение) субсидии на цели осуществления капитальных вложений
2.1	Принятие бюджетного обязательства в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на предоставление субсидии на цели осуществления капитальных вложений на текущий финансовый год в сумме Соглашения	КРБ.1 50113 530 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению акций и по иным формам участия в капитале"	КРБ.1 50211 530 "Принятые обязательства по приобретению акций и по иным формам участия в капитале"			Соглашение о порядке и условиях предоставления субсидии на цели осуществления капитальных вложений
2.2	Принятие к учету показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения в части доходов от получения субсидии на цели осуществления капитальных вложений на текущий финансовый год в сумме Соглашения			6 50710 180 "Утвержденный объем прочих доходов"	6 50410 180 "Сметные (плановые) назначения по прочим доходам"	Утвержденный План финансово-хозяйственной деятельности
2.3	Принятие денежного обязательства по предоставлению субсидии на цели осуществления капитальных вложений	КРБ.1 50211 530 "Принятые обязательства по приобретению акций и по иным формам участия в капитале"	КРБ.1 50212 530 "Принятые денежные обязательства приобретению акций и по иным формам участия в капитале"			График перечисления субсидии (приложение к Соглашению)
2.4	Перечисление (получение) учреждениям субсидии на цели осуществления капитальных вложений в виде аванса	КРБ.1 20673 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале"	КРБ.1 30405 530 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по поступлению акций и иных форм участия в капитале"	6 20111 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"	6 20581 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
	Исполнение Плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного (автономного) учреждения по доходам от получения субсидии на цели осуществления капитальных вложений			6 50810 180 "Получено финансового обеспечения за счет прочих доходов"	6 50710 180 "Утвержденный объем финансового обеспечения за счет прочих доходов"
2.5	Расходование бюджетным (автономным) учреждением средств субсидии на цели осуществления капитальных вложений.			6 10611 310 "Увеличение вложений в основные средства - особо ценное недвижимое имущество"	6 30231 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	Акты о приемке выполненных работ
				6 30231 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	6 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
2.6	Отражение в учете учредителя операций по формированию вложений денежных средств (инвестиций) в объекты финансовых активов; зачет авансового платежа.	1 21533 530 "Увеличение вложений в государственные (муниципальные) учреждения"	КРБ.1 30273 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале"	6 20581 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"	6 40110 180 "Прочие доходы"	Отчет о расходовании средств субсидии по форме, установленной Соглашением
	Начисление учреждением фактического дохода при использовании средств субсидии на цели осуществления капитальных вложений.	КРБ.1 30273 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале"	КРБ.1 20673 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале"
2.7	Перевод показателей активов и принятие к учету объекта капитального строительства			6 30406 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами"	6 10611 410 "Уменьшение вложений в основные средства - особо ценное недвижимое имущество"	Справка ф. 0504833 Акт о вводе в эксплуатацию объекта имущества; распоряжение о закреплении имущества за учреждением на праве оперативного управления; свидетельство о регистрации в реестре недвижимого имущества
				4 10611 310 "Увеличение вложений в основные средства - особо ценное недвижимое имущество"	4 30406 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами"
				4 1011Х 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - особо ценного недвижимого имущества"	4 10611 310 "Увеличение вложений в основные средства - особо ценное недвижимое имущество"
2.8	Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях, закрепление имущества и отражение расчетов с учредителем по балансовой стоимости (ОЦИ)	1 20433 530 "Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях"	1 21533 630 "Уменьшение вложений в государственные (муниципальные) учреждения"	4 40110 172 "Доходы от операций с активами"	4 21006 660 Уменьшение расчетов с учредителем"	Приказ учредителя о включении объекта в реестр ОЦИ
3	Возврат остатков субсидий на иные цели, предоставленных в прошлом отчетном периоде, в соответствии с решением учредителя
3.1	Отражение задолженности по возврату в бюджет остатка неиспользованных учреждением средств субсидии на иные цели	218ХХХХХХХХХХХ.180 1 20581 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"	КРБ.1 20641 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"	5 20581 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"	5 30305 730 "Увеличение расчетов по прочим платежам в бюджет"	Годовой отчет бюджетного (автономного) учреждения о расходовании средств целевой субсидии
3.2	Перечисление (поступление) в бюджет средств от возврата неиспользованного остатка субсидии на иные цели	218ХХХХХХХХХХХ.180 1 21002 180 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам"	218 ХХХХХХХХХХХ.180 1 20581 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"	5 30305 830 "Уменьшение расчетов по прочим платежам в бюджет"	5 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
4.	Возврат остатков субсидий на цели осуществления капитальных вложений, предоставленных в прошлом отчетном периоде, в соответствии с решением учредителя
4.1	Отражение задолженности по возврату в бюджет остатка неиспользованных учреждением средств субсидии на цели осуществления капитальных вложений	218ХХХХХХХХХХХ.180 1 20581 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"	КРБ.1 20673 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале"	6 20581 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"	6 30305 730 "Увеличение расчетов по прочим платежам в бюджет"	Годовой отчет бюджетного (автономного) учреждения о расходовании средств целевой субсидии
4.2	Перечисление (поступление) в бюджет средств от возврата неиспользованного остатка субсидии на цели осуществления капитальных вложений	218ХХХХХХХХХХХ.180 1 21002 180 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам"	218 ХХХХХХХХХХХ.180 1 20581 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"	6 30305 830 "Уменьшение расчетов по прочим платежам в бюджет"	6 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
5.	Возврат средств целевых субсидий, предоставленных в прошлом отчетном периоде и отнесенных на финансовый результат прошлых отчетных периодов (например, в случае выявления нецелевого использования субсидий)
5.1	Начисление учредителем доходов от возврата остатка средств целевой субсидии прошлых отчетных периодов, использованной не по целевому назначению	218ХХХХХХХХХХХ.180 1 20581 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"	218ХХХХХХХХХХХ.180 1 40110 180 "Прочие доходы"			Акт проверки учредителя или контрольного органа
5.2	Начисление задолженности учреждения по возврату в бюджета остатка средств целевой субсидии прошлых отчетных периодов, использованной не по целевому назначению			5(6) 40110 180 "Прочие доходы"	5(6) 30305 730 "Увеличение расчетов по прочим платежам в бюджет"	Акт проверки учредителя или контрольного органа
5.3.	Перечисление учреждением в бюджет остатка целевой субсидии, использованной не по целевому назначению			5(6) 30305 830 "Уменьшение расчетов по прочим платежам в бюджет"	5(6) 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
5.4	- в случае поступления учредителю средств от возврата на лицевой счет администратора доходов бюджета (тип счета 04) - в доход бюджета:
5.4.1	Поступление в доход бюджета средств от возврата учреждением остатка целевой субсидии, использованной не по целевому назначению	218 ХХХХХХХХХХХ.180 1 21002 180 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам"	218 ХХХХХХХХХХХ.180 1 20581 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"			Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
5.5	- в случае поступления учредителю средств от возврата на лицевой счет получателя бюджетных средств (тип счета 03) - на восстановление кассовых расходов:
5.5.1	Поступление средств от возврата учреждением остатка субсидии на иные цели, использованной не по целевому назначению	КРБ.1 30405 241 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"	218 ХХХХХХХХХХХ.180 1 20581 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"	5 30305 830 "Уменьшение расчетов по прочим платежам в бюджет"	5 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"	Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
5.5.2	Перечисление учредителем в доход бюджета поступившего остатка целевой субсидии, использованной учреждением не по целевому назначению	218 ХХХХХХХХХХХ.180 1 30305 830 "Уменьшение расчетов по прочим платежам в бюджет"	КРБ.1 30405 241 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"
5.5.3	Поступление в доход бюджета средств от возврата учреждением остатка целевой субсидии, использованной не по целевому назначению	218 ХХХХХХХХХХХ.180 1 21002 180 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам"	218 ХХХХХХХХХХХ.180 1 30305 730 "Увеличение расчетов по прочим платежам в бюджет"