Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2016 г. N 03-08-05/64112 О выполнении налоговыми агентами обязанностей по исчислению и удержанию налогов при выплате иностранным лицам доходов по облигациям российских эмитентов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2016 г. N 03-08-05/64112

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке выполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению и удержанию налогов при выплате иностранным лицам доходов по облигациям российских эмитентов сообщает следующее.

С 1 января 2017 г. вступают в силу изменения в подпункт 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), внесенные Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ "О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 242-ФЗ), согласно которым налоговая ставка 15 процентов устанавливается в отношении дохода в виде процентов, в том числе по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.

При этом порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Кодекса. Так согласно положениям пункта 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

В соответствии с положениями пункта 9 статьи 280 Кодекса в целях главы 25 Кодекса ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Учитывая вышеизложенное, по мнению Департамента, проверка условий, установленных пунктом 9 статьи 280 Кодекса и определяющих факт признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, должна осуществляться в отношении периода, в котором доход в виде процентов по облигациям признается полученным в соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 310.1 Кодекса предусмотрено, что депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по указанным в данном пункте Кодекса ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Для удержания налога депозитарием как налоговым агентом ему должна быть предоставлена информация, предусмотренная пунктами 2-8 статьи 310.1. При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 310.1 информация представляется налоговому агенту с указанием:

государств, налоговыми резидентами которых являются лица, осуществляющие (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам и имеющие фактическое право на выплачиваемый доход;

положений Кодекса или международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающих пониженную налоговую ставку (освобождение от налогообложения).

Таким образом, налоговый агент при выплате дохода иностранному номинальному держателю вправе применить ставку налога на прибыль организаций 15%, установленную подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса, на основании обобщенной информации, предоставленной такому налоговому агенту. При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 310.1 обобщенная информация представляется налоговому агенту с указанием на положения Кодекса, предусматривающего пониженную налоговую ставку в размере 15%.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов