Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-12-11/2/62523 О налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-12-11/2/62523

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

1) Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных организаций установлены статьей 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса.

В случае, если величина прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, составила более 10 000 000 рублей, то на основании пункта 7 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу.

При этом согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Федеральный закон N 376-ФЗ) при применении пункта 7 статьи 25.15 Кодекса в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ) при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с Кодексом, составляет:

за 2015 год - 50 миллионов рублей;

за 2016 год - 30 миллионов рублей.

Исходя из положений абзаца первого пункта 2 статьи 309.1 Кодекса пересчет суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определенной по данным финансовой отчетности этой компании и выраженной в иностранной валюте, в рубли Российской Федерации осуществляется после уменьшения указанной прибыли на величину дивидендов (распределенной прибыли), учитываемых в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса.

Таким образом, пункт 7 статьи 25.15 Кодекса и указанные переходные положения применяются в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с Кодексом, после уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой контролируемой иностранной компанией.

2) В соответствии с пунктом 11 статьи 309.1 Кодекса сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

По мнению Департамента, для целей определения суммы налога, на которую уменьшается сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, сумма налога с прибыли контролируемой иностранной компании, исчисленная в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации, пересчитывается в рубли Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

А.В. Сазанов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Если величина прибыли контролируемой иностранной компании составила более 10 млн руб., то она учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу.

При этом предусмотрены переходные положения, в соответствии с которыми в 2015 и 2016 гг. прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы, если ее величина составляет за 2015 г. - 50 млн руб., за 2016 г. - 30 млн руб.

Как пояснил Минфин России, указанные нормы применяются в отношении прибыли контролируемой иностранной компании после уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных ею.

В силу НК РФ сумма налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с иностранным и (или) российским законодательством (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты), а также на величину налога на прибыль, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в нашей стране.

Для целей определения суммы налога, на которую уменьшается налог в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, величина налога с прибыли контролируемой иностранной компании пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога.