Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2016 г. N 03-04-05/64291 О налогообложении НДФЛ доходов по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2016 г. N 03-04-05/64291

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке обложения налогом на доходы физических лиц доходов по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что физическое лицо заключило договоры на брокерское обслуживание с двумя организациями - брокерами. В рамках одного договора налогоплательщиком была получена прибыль, а по другому убыток.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1-5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено данной статьёй.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций. При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учётом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13.2 данной статьи.

Пунктом 20 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса брокер признается налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам, включая выплаты по операциям купли-продажи ценных бумаг и выплаты доходов по ценным бумагам (дивиденды, проценты).

Вместе с тем, пунктом 2 статьи 229 Кодекса установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. При этом в налоговых декларациях физические лица, частности, указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Таким образом, по окончании налогового периода налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием в ней всех сумм полученных у разных налоговых агентов (брокеров) доходов и соответствующих им расходов с пересчётом финансового результата (с учётом особенностей, установленных статьёй 214.1 Кодекса) и налоговой базы по совокупности операций у разных налоговых агентов (брокеров).

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян