Письмо Федеральной налоговой службы от 8 ноября 2016 г. N СД-4-3/21121@ "О направлении разъяснений"

Прошу предоставить разъяснения по вопросу:

Обязана ли организация, признанная в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), восстанавливать, по итогам совершения сделок, заключенных в ходе проведения процедуры конкурсного производства после 15 января 2015 г, суммы НДС которые были приняты к вычету ранее (при приобретении и эксплуатации имущества предприятия реализованного в процедуре банкротства)?

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее - налог), ранее правомерно принятых к вычету, после реализации имущества в ходе процедуры конкурсного производства, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом, пунктом 2 данной статьи определен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом.

Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса, если иное не установлено главой 21 Кодекса.

Абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса определено, что восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, ранее правомерно принятые к вычету организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором они начали использоваться для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин