Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-03-06/3/58657 О заполнении некоммерческой организацией листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-03-06/3/58657

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке заполнения некоммерческой организацией Листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме", заполняют организации, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Особенности заполнения Листа 07 определены в разделе XV Приложения N 2 приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

Согласно данному разделу, основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.

В силу нормы пункта 14 статьи 250 НК РФ имущество (в том числе денежные средства), полученное некоммерческой организацией в рамках целевых поступлений и использованное не по целевому назначению, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

Вопрос о целевом использовании основных средств, полученных в качестве целевых поступлений, должен решаться в зависимости от условий его использования.

В случае, если использование основного средства осуществляется в уставной некоммерческой деятельности, то, по мнению Департамента налоговой и таможенной политики, положения пункта 14 статьи 250 НК РФ в данном случае не применяются.

Одновременно сообщаем, что пожертвования, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ, должны признаваться таковыми на основании статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), которой определено данное понятие и установлен перечень организаций и учреждений, имеющих право на получение пожертвований. Организации, не поименованные в данной статье ГК РФ не вправе получать пожертвования.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов