Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 ноября 2016 г. N 03-04-06/65672 О налогообложении НДФЛ страховых премий при расторжении договора страхования жизни

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 ноября 2016 г. N 03-04-06/65672

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц страховых премий при расторжении договора страхования жизни и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы в целях исчисления налога на доходы физических лиц учитываются удержанные и перечисленные работодателем из доходов физического лица по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен работодателем социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Таким образом, суммы страховой премии, выплачиваемые физическому лицу - страхователю в случае его отказа от договора добровольного страхования жизни, заключенного на срок не менее пяти лет, не подлежат налогообложению, если денежная сумма, полученная налогоплательщиком при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, равна уплаченной налогоплательщиком страховой премии, а страховые взносы были уплачены страхователем самостоятельно, тогда оснований для уплаты налога не возникает.

В случае, если страховые взносы были удержаны и перечислены из доходов физического лица - страхователя работодателем, который предоставил социальный налоговый вычет по таким суммам своему работнику или выкупная сумма превышает размер страхового взноса, уплаченного страхователем, страховщик является налоговым агентом и с таких выкупных сумм должен быть удержан налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян