Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 ноября 2016 г. N 03-04-05/64711 О применении отдельных положений законодательства РФ о налогах и сборах при внесении ценных бумаг в структуру без образования юридического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 ноября 2016 г. N 03-04-05/64711

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при внесении ценных бумаг в структуру без образования юридического лица сообщает.

Пунктом 67 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах от иностранной структуры без образования юридического лица, не являющиеся распределением прибыли данной структуры, в пределах стоимости имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, ранее внесенных в данную структуру получателем дохода и (или) лицами, являющимися членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). При этом при наличии нераспределенной прибыли иностранной структуры без образования юридического лица любые выплаты из такой структуры в пределах ее нераспределенной прибыли признаются в целях Кодекса распределением прибыли независимо от особенностей их юридического оформления.

Из обращения следует, что физическое лицо планирует внести ценные бумаги, ранее полученные им от ликвидированного иностранного юридического лица, в иностранную структуру без образования юридического лица (траст). При этом в перспективе физическое лицо планирует получать от иностранной структуры без образования юридического лица (траста) выплаты в денежной и натуральной формах, в частности, не являющиеся распределением прибыли указанной структуры.

В случае, если в рассматриваемой ситуации доходы получены налогоплательщиком в денежной и (или) натуральной формах, то, по мнению Департамента, такие доходы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 67 статьи 217 Кодекса только в пределах стоимости ранее внесенных в иностранную структуру без образования юридического лица (траст) ценных бумаг, которая указана в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, ранее представленных в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 Кодекса, но не выше их рыночной стоимости.

В отношении передачи на безвозмездной основе ценных бумаг в иностранную структуру без образования юридического лица сообщаем, что такая передача не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян