Письмо Федеральной налоговой службы от 14 ноября 2016 г. N СД-4-3/21480@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба в связи с интернет-обращением сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) установлены статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 174.1 Кодекса при совершении операций в рамках договора простого товарищества, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на товарища, ведущего общий учет операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Кодекса.

В пункте 2 статьи 174.1 Кодекса указано, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества участник товарищества, на которого возложена обязанность ведения общего учета операций, обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.

На основании пункта 3 статьи 174.1 Кодекса, налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), предоставляется только участнику товарищества, на которого возложена обязанность ведения общего учета операций при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса. При этом, в случае осуществления участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности, право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Таким образом, налоговый вычет предоставляется только участнику товарищества, на которого возложена обязанность ведения общего учета операций, при соблюдении условий, установленных главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса).

Следовательно, у организации - участника договора простого товарищества, не являющейся участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, применяющей специальный налоговый режим, при осуществлении иной деятельности (не в рамках договора простого товарищества) отсутствует обязанность ведения книги покупок и книги продаж.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин