Приложение 3. Примеры обстоятельств, указывающих на возможность недобросовестных действий

Приложение 3
(см. пункт А49)

Примеры обстоятельств, указывающих на возможность недобросовестных действий

Ниже приведены примеры обстоятельств, которые могут указывать на возможность того, что финансовая отчетность может содержать существенное искажение вследствие недобросовестных действий.

Несоответствия в данных бухгалтерского учета, в том числе:

- операции, которые учтены несвоевременно или не в полном объеме либо при учете которых отражены некорректно их суммы, отчетный период, классификация или положения учетной политики организации;

- неподкрепленные или неутвержденные остатки по счетам или операции;

- внесенные в последний момент корректировки, которые оказывают значительное негативное воздействие на финансовые результаты;

- доказательства доступа работников к системам и данным, который несовместим с необходимым для выполнения должностных обязанностей уровнем доступа;

- получаемые аудитором намеки или жалобы предполагаемых недобросовестных действиях.

Противоречивые или отсутствующие доказательства, в том числе:

- отсутствующие документы;

- документы, имеющие признаки внесения изменений;

- недоступность документов ни в какой форме, кроме фотокопии или электронного варианта, использованного для пересылки, в то время как эти документы, как ожидается, должны существовать в оригинале;

- значительные необъяснимые статьи при проведении сверок;

- необычные изменения бухгалтерского баланса либо изменения в тенденциях, или важных показателях, или отношениях в финансовой отчетности - например, темпы роста дебиторской задолженности, опережающие темпы роста выручки;

- непоследовательные, расплывчатые или неправдоподобные пояснения от руководства или работников в ответ на запросы по результатам аналитических процедур;

- необычные несоответствия между бухгалтерскими записями организации и ответами на запросы подтверждения данных;

- большое число кредитовых бухгалтерских записей и прочих корректировок в учете по счетам дебиторской задолженности;

- отсутствие объяснений или недостаточно убедительные объяснения по поводу различий между вспомогательной ведомостью по дебиторской задолженности и контрольным счетом или между счетами, выставляемыми потребителям, и вспомогательной ведомостью по дебиторской задолженности;

- пропажа или полное отсутствие отмененных чеков в обстоятельствах, когда отмененные чеки обычно возвращаются в организацию с банковскими выписками;

- значительная по объему недостача активов из состава запасов или иных материальных активов;

- пропажа или отсутствие электронных доказательств, что противоречит политике организации по хранению документов;

- меньшее количество ответов на запросы о подтверждении, чем ожидалось, или большее количество ответов, чем ожидалось;

- невозможность получения доказательств ключевых системных разработок и работ по тестированию и внедрению изменений в программное обеспечение, относящихся к внесению изменений в системы и к установкам программного обеспечения в текущем году.

Проблематичные или необычные отношения между аудитором и руководством, в том числе:

- отказ в доступе к документам, объектам, возможности непосредственного взаимодействия с определенными работниками, потребителями, поставщиками или иным лицами, от которых можно было бы получить аудиторские доказательства;

- исходящее от руководства неуместное давление по срокам разрешения сложных или спорных вопросов;

- жалобы руководства по проведению аудита или запугивание членов аудиторской группы, особенно в связи с критической оценкой аудитором аудиторских доказательств или при разрешении возможных разногласий с руководством;

- необычные задержки предоставления запрошенной информации организацией;

- нежелание способствовать организации доступа аудитора к ключевым электронным файлам для проведения тестирования с использованием автоматизированных способов аудита;

- отказ в доступе к ключевым сотрудникам и объектам отдела информационных технологий, включая персонал, занятый в обеспечении безопасности, в операционной деятельности и в разработке систем;

- нежелание дополнить или пересмотреть раскрытия информации в финансовой отчетности, чтобы сделать их более полными и понятными;

- нежелание своевременно устранять выявленные недостатки в системе внутреннего контроля.

Прочее:

- нежелание руководства позволить аудитору лично встретиться с лицами, отвечающими за корпоративное управление;

- учетная политика, которая выглядит как расходящаяся с отраслевыми нормами;

- частые изменения в оценочных значениях, которые, как представляется, не вызваны изменениями обстоятельств;

- терпимость к нарушениям кодекса поведения организации.