Письмо Федеральной налоговой службы от 16 ноября 2016 г. N СД-4-3/21702@ "О налогообложении прибыли резидентов свободного порта Владивосток"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросам налогообложения прибыли резидентов свободного порта Владивосток сообщает следующее.

Согласно статье 10 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) под резидентом свободного порта Владивосток (СПВ) понимается являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которого осуществлена на территории СПВ, которое заключило соглашение об осуществлении деятельности и включено в реестр резидентов СПВ.

Соглашение об осуществлении деятельности (далее - соглашение) заключается между управляющей компанией и юридическим лицом. В течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки (статья 12 Федерального закона N 212-ФЗ).

Федеральный закон N 212-ФЗ не определяет, должно ли соглашение предусматривать только новые виды деятельности резидента СПВ и (или) реализацию инвестиционных проектов, или может содержать положения об осуществлении деятельности, которая осуществлялась им и ранее. Не затрагивается данный вопрос и в постановлении Правительства Российской Федерации от 20.10.2015 N 1123, установившего критерии отбора резидентов СПВ. Не содержит таких положений и Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1.8 статьи 284 Кодекса для организаций, получивших статус резидента СПВ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов. Кроме того, законом субъекта Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ.

Указанные налоговые ставки применяются в порядке, предусмотренном статьей 284.4 Кодекса. В частности, пониженные налоговые ставки применяются при выполнении резидентом СПВ следующих условий:

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по данному налогу;

2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Следовательно, если у налогоплательщика доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, то налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0% применяется ко всей налоговой базе (включая доходы/расходы, полученные/понесенные при осуществлении иной деятельности).

В то же время ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, установленная в соответствии со статьей 284.4 Кодекса, применяется только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ. При этом к налоговой базе от осуществления иной деятельности применяется общеустановленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, если соглашение об осуществлении деятельности предусматривает только деятельность резидента СПВ, связанную с реализацией инвестиционного проекта (или только осуществление новых видов деятельности), то при определении названной выше доли доходов доходы, полученные от осуществления деятельности, указанной в соглашении, соотносятся с общей суммой доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Если соглашение предусматривает не только деятельность по реализации инвестиционного проекта, но и другую деятельность резидента на территории СПВ, то при определении доли, аналогично, соотносятся доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений, с общей суммой доходов, исчисленных для целей налогообложения прибыли.

В случае если у налогоплательщика доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений, составят менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, то ко всей налоговой базе (включая доходы/расходы, полученные/понесенные при осуществлении иной деятельности) применяются общеустановленные налоговые ставки налога на прибыль, предусмотренные пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что Кодекс предусматривает особый порядок определения срока применения пониженной налоговой ставки для случаев получения резидентами убытков по деятельности, осуществляемой ими при исполнении соглашений (пункт 5 статьи 284.4 Кодекса).

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин