Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-06-07-01/62384 О налогообложении хозяйствующих субъектов налогом на добычу полезных ископаемых и налогом на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-06-07-01/62384

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев интернет-обращение о недопустимости двойного налогообложения при взимании налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль организаций, сообщает.

Налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), являются обязательными платежами, уплачиваемыми хозяйствующими субъектами при осуществлении ими предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, за счет средств которых финансируются основные государственные программы и, в первую очередь, экологические и социально значимые - охрана окружающей среды, образование, здравоохранение, пенсионное обеспечение.

При этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии со специальными главами части второй Кодекса.

Налог на добычу полезных ископаемых, специальный налог, установленный главой 26 Кодекса, уплачивается исключительно недропользователями, признаваемыми таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, и получившими в установленном порядке лицензию на право пользования недрами для добычи полезных ископаемых.

Данный налог взимается за право недропользователя добычи и распоряжения полезными ископаемыми, поскольку в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в области недропользования недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, являются государственной собственностью, пользование которой является платным.

Объектом налогообложения указанным налогом являются полезные ископаемые, добытые из недр, а налоговой базой - либо количество добытого полезного ископаемого, либо его стоимость.

Налог на прибыль организаций, установленный главой 25 Кодекса - налог, уплачиваемый хозяйствующими субъектами, вне зависимости от сферы их предпринимательской деятельности.

Согласно положениям данной главы Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются организации, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций и, соответственно, налоговой базой, является прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Одним из видов расходов, на которые уменьшаются доходы налогоплательщика и, соответственно, налоговая база по налогу на прибыль организаций, являются суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В связи с этим, при исчислении налога на прибыль организаций суммы налога на добычу полезных ископаемых вычитаются из общей суммы полученных организацией доходов.

Кроме того, двойное налогообложение возникает в случае применения двух различных налогов в отношении одного объекта налогообложения.

Учитывая изложенное, при налогообложении хозяйствующих субъектов налогом на добычу полезных ископаемых и налогом на прибыль организаций двойного налогообложения не происходит.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев