Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-07-08/68105 О применении НДС при предоставлении иностранной организацией на основании лицензионного договора права на использование секретов производства (ноу-хау) с последующей передачей исключительных прав на данный объект интеллектуальной собственности

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-07-08/68105

Вопрос: Иностранная компания - нерезидент РФ (резидент США) по договору предоставляет ООО право на использование объекта интеллектуальной собственности (ноу-хау) с последующей передачей исключительных прав на объект интеллектуальной собственности (ноу-хау).

По условиям лицензионного договора первые два года получает лишь право на использование объекта интеллектуальной собственности (ноу-хау). На третий год ООО получает исключительные права на объект интеллектуальной собственности (ноу-хау), при этом платежи по договору разбиты частями на все три года.

Место экономической деятельности нашего предприятия - РФ.

Просим предоставить ответы на следующие вопросы:

1. Имеет ли право наше предприятие применить льготы согласно подп. 26. п. 2 ст. 149 НК РФ, т.е. не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения НДС) передача на территории Российской Федерации исключительных прав на ноу-хау, а также право на использование объекта интеллектуальной собственности (ноу-хау) на основании лицензионного договора?

2. Если льготу по ст. 149 применить нельзя, когда возникает обязанность налогового агента по уплате НДС:

а. с момента заключения лицензионного договора на передачу прав на использование объекта (ноу-хау), т.е. в момент перечисления дохода иностранной компании;

б. с момента заключения договора на отчуждение прав на объект (ноу-хау), т.е. на третий год?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении иностранной организацией на основании лицензионного договора права на использование секретов производства (ноу-хау) с последующей передачей исключительных прав на данный объект интеллектуальной собственности Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При приобретении прав на использование результатов интеллектуальной деятельности у иностранных лиц в целях определения места реализации для применения налога на добавленную стоимость следует руководствоваться статьей 148 Кодекса, согласно которой передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации права на использование секретов производства (ноу-хау) с последующей передачей исключительных прав на данный объект интеллектуальной собственности, признается территория Российской Федерации.

Вместе с тем, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав, в том числе на секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим российский покупатель при приобретении прав на использование данных результатов интеллектуальной деятельности налог на добавленную стоимость не уплачивает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова