Письмо Федеральной налоговой службы от 7 декабря 2016 г. N СД-4-3/23385@ "О раздельном учете доходов (расходов) резидента свободного порта Владивосток"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу организации раздельного учета доходов и расходов резидентом свободного порта Владивосток, сообщает следующее.

Пунктом 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов. Кроме того, законом субъекта Российской Федерации может быть установлена пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ.

Указанные налоговые ставки применяются в порядке, предусмотренном статьей 284.4 Кодекса, в частности, при выполнении резидентом СПВ условий:

- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

- налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

При этом Кодексом методика ведения налогоплательщиками раздельного учета доходов (расходов) в целях исчисления налога на прибыль организаций не установлена.

Согласно статье 313 Кодекса система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. То есть налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определить порядок ведения налогового учета, в том числе путем использования регистров бухгалтерского учета с введением в них при необходимости дополнительных реквизитов либо путем создания отдельных регистров налогового учета. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

Таким образом, порядок ведения раздельного учета, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходы (расходы), полученные (понесенные) при осуществлении иной деятельности, должен быть установлен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин