Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-07-05/72561 О применении НДС при получении банком денежных средств, выделяемых официальными дилерами и представителями иностранного или российского автопроизводителя на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение автомобилей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-07-05/72561

Вопрос: Банк в рамках одного из своих основных видов деятельности по предоставлению физическим лицам кредитов на приобретение автотранспортных средств сотрудничает с официальными дилерами различных автопроизводителей (далее - "Дилер" или "Дилеры"), а также с компаниями, представляющими иностранных и российских автопроизводителей (далее - "Представитель" или "Представители").

В рамках сотрудничества с Дилерами Банк согласно условиям договоров о сотрудничестве:

- разрабатывает специальные предложения по кредитованию физических лиц, соответствующих требованиям Банка к заемщику (далее - "Кредитные программы"), которые заключаются в предоставлении физическим лицам кредитов на приобретение автотранспортных средств по пониженной ставке кредитования.

В рамках сотрудничества с Представителями Банк согласно условиям договоров о сотрудничестве:

- на определенных сторонами условиях участия (присоединения) Банка в специальных программах Представителей (информация об участии Банка в таких программах публикуется на официальных сайтах Представителей) предоставляет физическим лицам кредиты на приобретение автотранспортных средств по пониженной ставке кредитования.

И Дилеры, и Представители в рамках указанных договоров обязуются выплатить Банку вознаграждение, которое в математическом/фактическом исчислении является компенсацией/возмещением недополученного процентного дохода Банка за срок кредитования, возникающего от разницы между пониженной ставкой кредитования по кредитам, предоставленным Банком физическим лицам в рамках Кредитных программ и условиям участия (присоединения) и коммерческими процентными ставками Банка по автокредитованию.

В связи с вышесказанным просим разъяснить, подлежат ли включению в налоговую базу по НДС суммы вознаграждения Банка по договорам с Дилерами и по договорам с Представителями?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении банком денежных средств выделяемых официальными дилерами и представителями иностранного или российского автопроизводителя на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение автомобилей, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 статьи 162 Кодекса установлено, что данное положение в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, не применяется.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками операции по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, получаемые банком суммы денежных средств, выделяемые официальными дилерами и представителями иностранного или российского автопроизводителя на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение автомобилей, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов