Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 декабря 2016 г. N 03-07-07/72912 О применении освобождения от налогообложения НДС научно-исследовательских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 декабря 2016 г. N 03-07-07/72912

Вопрос: Акционерное общество, являющееся научно-исследовательским институтом, выиграло тендер на получение государственной субсидии на возмещение 50% расходов на НИОКР. Для выполнения части НИОКР АО привлекает соисполнителя, не являющегося научной организацией. Будет ли облагаться НДС договор на выполнение НИОКР между АО и соисполнителем в случае если данная работа будет полностью оплачена за счёт государственной субсидии, и в случае если государственная субсидия возместит лишь половину затрат по данному договору?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов.

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские работы, выполняемые за счет средств бюджетов как исполнителями, так и соисполнителями этих работ.

Указанной статьей Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения, не установлен.

Вместе с тем, основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ.

В случае если финансирование указанных работ (части работ) осуществляется за счет иных источников, то применять освобождение, предусмотренное подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса, оснований не имеется.

Учитывая изложенное, выполняемые соисполнителями научно-исследовательские работы (часть работ), финансирование которых осуществляется исполнителем не за счет бюджетных средств, не освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом на основании пункта 4 статьи 149 Кодекса в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения этим налогом, то в соответствии со статьей 149 Кодекса, данный налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов