Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2016 г. N 03-04-05/68806 О налогообложении доходов от источников за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2016 г. N 03-04-05/68806

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения доходов от источников за пределами Российской Федерации и сообщает.

В соответствии с положениями статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса установлено, что проценты, полученные физическим лицом от иностранной организации, за исключением процентов, полученных в связи с деятельностью обособленного подразделения этой организации в Российской Федерации, отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В этой связи доход налогоплательщика в виде процентов, полученных от иностранной организации, например, в рамках договора доверительного управления или по вкладу в иностранных банках, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке 13 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 232 Кодекса в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2-4 статьи 232 Кодекса.

В отношении возвращенной физическому лицу в соответствии с заключенным договором суммы денежных средств в иностранной валюте, по мнению Департамента, у такого налогоплательщика не возникает экономической выгоды в целях налогообложения в связи с изменением курса такой валюты.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога с указанных доходов.

Также сообщаем, что в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников.

При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. То есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом, физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от распоряжения совместным имуществом. Если порядок распределения доходов определен супругами в брачном договоре, то такие доходы учитываются каждым супругом в соответствии с таким договором.

Учитывая, что, исходя из обращения, брачный договор и соглашение о разделе имущества супругами не заключались, доли процентного дохода супругов в рассматриваемом случае равные.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

А.В. Сазанов