Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-07-08/70782 О применении налоговых вычетов по НДС в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых на учет после 1 июля 2016 г. и используемых в операциях по реализации на экспорт несырьевых товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-07-08/70782

Вопрос: АО осуществляет деятельность по производству кабельно-проводниковой продукции. Реализация готовой продукции (несырьевых товаров) производится как на внутреннем рынке, так и в режиме экспорта.

До 01.07.2016 г. существовал порядок, при котором вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке в соответствии, в частности, с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, производились на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Согласно абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации облагаемых по нулевой ставке в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

При этом, если экспортером до отгрузки товаров в режиме экспорта правомерно заявлены к вычету суммы "входного" НДС по приобретенным товарам, впоследствии использованным для осуществления экспортных операций, то на дату отгрузки товаров на экспорт налогоплательщику в отношении экспортированных товаров следовало восстановить "входной" НДС, который ранее был принят к вычету. А уже затем в квартале документального подтверждения права на применение нулевой ставки (в пределах 180 дней) восстановленный налог вновь подлежал принятию к вычету на момент подтверждения экспорта.

С 01.07.2016 г. в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 30.05.2016 N 150-ФЗ внесены изменения, в частности, в порядок применения вычетов по НДС при осуществлении операций реализации на экспорт товаров (за исключением сырьевых товаров), которые на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению по нулевой ставке.

С указанной даты в соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 172 НК РФ вычет сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для указанных экспортных операций, производится в общем порядке вне зависимости от момента определения налоговой базы по подлежащим налогообложению по нулевой ставке операциям реализации несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии, что эти приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет начиная с 01.07.2016 г.

Просим разъяснить, необходимо ли налогоплательщику восстанавливать "входной" НДС по приобретенным после 01.07.2016 г. материалам, если такой "входной" НДС был принят к вычету в одном налоговом периоде, производственный цикл по изготовлению продукции с использованием этого материала был завершен в другом налоговом периоде, а готовая продукция (несырьевые товары) реализована на экспорт в следующем налогом периоде? Необходимо ли налогоплательщику в такой ситуации осуществлять раздельный учет сумм НДС по приобретенным материалам, используемых для производства продукции (несырьевых товаров), которая в дальнейшем реализуется как на внутреннем российском рынке (по ставке НДС 18%), так и в режиме экспорта (по ставке НДС 0%)?

Ответ: В связи с письмом о порядке применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых на учет после 1 июля 2016 года и используемых в операциях по реализации на экспорт несырьевых товаров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса в редакции Федерального закона от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 2 указанного Федерального закона данные положения применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 июля 2016 года.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации после 1 июля 2016 года, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации на экспорт несырьевых товаров. В связи с этим вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для производства несырьевых товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт, не требуется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова