Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 декабря 2016 г. N 03-07-11/1138 О применении НДС и налога на прибыль организаций, а также составлении счетов-фактур при реализации хранителем имущества поклажедателя на торгах в форме открытого аукциона

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 декабря 2016 г. N 03-07-11/1138

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, а также составления счетов-фактур при реализации хранителем имущества поклажедателя на торгах в форме открытого аукциона Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 899 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при неисполнении поклажедателем своей обязанности взять обратно вещь, переданную на хранение, в том числе при его уклонении от получения вещи, хранитель вправе, если иное не предусмотрено договором хранения, после письменного предупреждения поклажедателя самостоятельно продать вещь по цене, сложившейся в месте хранения, а если стоимость вещи по оценке превышает сто установленных законом минимальных размеров оплаты труда, продать ее с аукциона в порядке, предусмотренном статьями 447-449 ГК РФ. Сумма, вырученная от продажи вещи, передается поклажедателю за вычетом сумм, причитающихся хранителю, в том числе его расходов на продажу вещи.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров организацией признается передача права собственности на товары.

Таким образом, операция по реализации имущества поклажедателя является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость у поклажедателя. При этом на основании пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 168 и пункту 3 статьи 169 Кодекса счета-фактуры выставляются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг). Поэтому при реализации хранителем имущества поклажедателя счет-фактура покупателю должен выставляться поклажедателем.

По услугам по хранению и реализации имущества поклажедателя хранителю следует выставлять поклажедателю счета-фактуры в общеустановленном порядке и регистрировать их в книге продаж.

Что касается налога на прибыль организаций, то доходы от реализации имущества являются доходами от реализации собственника этого имущества. Поэтому сумма, вырученная от продажи имущества, учитывается у поклажедателя в составе доходов для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке. При этом при определении налоговой базы поклажедателя в составе расходов могут быть учтены суммы, причитающиеся хранителю, при условии их соответствия требованиям статьи 252 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова