Письмо Федеральной налоговой службы от 8 декабря 2016 г. N СД-3-3/6035@ "О разъяснении налогового законодательства"

Федеральная налоговая служба в связи с интернет-обращением сообщает следующее.

Иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов. Постановка иностранных организаций на учет в налоговом органе Российской Федерации осуществляется в соответствии с Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н.

В соответствии со статьей 246 главы 25 Кодекса плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Положениями статей 306-308 Кодекса установлены особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации.

Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации в целях налогообложения прибыли является осуществление деятельности в Российской Федерации на строительной площадке. В статье 308 Кодекса в целях обложения налогом на прибыль дается определение понятия "строительная площадка", устанавливаются правила определения срока существования строительной площадки, включая случаи временного приостановления и последующего возобновления работ.

В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства такой иностранной организации приоритет имеют положения соответствующего международного договора (статья 7 Кодекса).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики в настоящее время действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1994 (далее - Соглашение)

Пункт 1 статьи 7 Соглашения предусматривает, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет коммерческую деятельность, как указано выше, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному представительству.

Термин "постоянное представительство" означает любое постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется деятельность предприятия (пункт 1 Соглашения).

Согласно подпункту "а" пункта 3 статьи 5 Соглашения строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ним надзорная деятельность, образуют постоянное представительство, но только если такая площадка, объект или деятельность продолжаются более 18 месяцев.

При этом, с 01.01.2017 начнет применяться Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13.10.2014 (письмо Федеральной налоговой службы от 29.04.2016 N ОА-4-17/7926), в котором содержатся положения, аналогичные указанным выше.

Одновременно ФНС России обращает внимание, что в случае осуществления деятельности на территории Российской Федерации и возникновения у иностранной организации вопросов, связанных с действующим налоговым законодательством, она может получить компетентные разъяснения с учетом фактических обстоятельств в налоговом органе по месту постановки на учет.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.С. Сатин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации является осуществление деятельности в России на строительной площадке. В НК РФ дается ее определение, устанавливаются правила о сроке существования строительной площадки, включая случаи временного приостановления и последующего возобновления работ.

Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у России существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то при определении наличия постоянного представительства такой организации приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Такое соглашение заключено, в частности, с Китайской Народной Республикой.

Согласно ему термин "постоянное представительство" означает любое постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется деятельность предприятия.

При этом строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ним надзорная деятельность образуют постоянное представительство, но только если такая площадка, объект или деятельность продолжаются более 18 месяцев.