Изменения в Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 июня 2016 г., протокол N 22) (документ утратил силу)

Изменения в Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций
(одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 июня 2016 г., протокол N 22)

Изменения Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Внести в Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол N 6 (с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол N 9 и от 18 декабря 2014 г., протокол N 15), следующие изменения:

а) пункты 2.57 - 2.67 изложить в следующей редакции:

"2.57. К функциям руководства относятся систематическое руководство и контроль деятельности организации, включая принятие решений о приобретении, использовании и контроле кадровых, финансовых, технологических, материальных и нематериальных ресурсов.

Вопрос о том, является ли какая-либо деятельность функцией руководства, зависит от обстоятельств и требует профессионального суждения. Примерами функций, которые могли бы рассматриваться в качестве относящихся к сфере ответственности руководства, являются:

а) разработка стратегии и выбор направления развития;

б) найм и увольнение сотрудников;

в) руководство и ответственность за действия сотрудников, осуществляемые ими в процессе текущей деятельности;

г) санкционирование хозяйственных операций;

д) осуществление контроля за банковскими счетами или инвестициями или управления ими;

е) принятие решения о том, какие рекомендации аудиторской организации или третьих сторон следует выполнять;

ж) подготовка отчетов для представителей собственников от лица руководства;

з) ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

и) ответственность за разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля.

2.58. Аудиторская организация не должна принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица. Возникающие в случае принятия такой ответственности угрозы настолько значимы, что никакие меры предосторожности не смогут свести их до приемлемого уровня. Например, принятие решения о том, каким рекомендациям аудиторской организации следовать аудируемому лицу, создает угрозу самоконтроля и угрозу личной заинтересованности. Помимо этого, принятие ответственности за выполнение функций руководства создает угрозу близкого знакомства, поскольку аудиторская организация сверх меры проникается взглядами и интересами руководства аудируемого лица. С учетом пункта 2.59 не считается принятием ответственности за выполнение функций руководства предоставление консультаций и рекомендаций для содействия руководству в выполнении его обязанностей.

2.59. Чтобы избежать риска принятия ответственности за выполнение функций руководства аудируемого лица при оказании услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность, аудиторская организация должна убедиться в том, что руководство аудируемого лица формирует все суждения и принимает все решения, относящиеся к сфере его ответственности. Требуется убедиться, что руководство аудируемого лица:

а) назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и профессиональным опытом лицо, которое на постоянной основе несет ответственность за решения, принимаемые клиентом, и контролирует оказание услуг. Такое лицо, предпочтительно из числа высшего руководства, должно понимать цели, характер и результаты услуг, а также соответствующие обязанности аудируемого лица и аудиторской организации. Однако это лицо не обязано обладать квалификацией, необходимой для оказания таких услуг или их перепроверкой;

б) обеспечивает контроль оказания услуг и оценивает соответствие результатов предоставленных услуг цели клиента;

в) принимает на себя ответственность за действия (при наличии таковых), которые необходимо предпринять по результатам оказания услуг.

Оказание услуг по выполнению административных процессов

2.60 Оказание услуг по выполнению административных процессов аудируемого лица включает содействие ему в выполнении формальных или технических задач в ходе обычной хозяйственной деятельности. Для предоставления таких услуг практически не требуется применение профессионального суждения. Примерами таких услуг являются услуги по обработке текстов, подготовка административных или установленных законодательством форм для последующего утверждения аудируемым лицом, представление таких форм в соответствии с указаниями аудируемого лица, отслеживание предусмотренных законом сроков подачи документов и информирование аудируемого лица об этих сроках. Оказание таких услуг, как правило, не создает угрозы независимости. Однако значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или уменьшения ее до приемлемого уровня.

Ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Общие положения

2.61. Руководство несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В обязанности руководства входит:

а) определение учетной политики и порядка учета в рамках этой политики;

б) подготовка или изменение первичной документации либо исходных данных в электронной или иной форме, подтверждающих факт хозяйственной жизни;

в) создание или изменение учетных записей, либо определение или утверждение плана счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

2.62. Оказание аудируемому лицу услуг, связанных с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, приводит к возникновению угрозы самоконтроля, если аудиторская организация впоследствии проводит аудит указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.63. Вместе с тем процесс аудита предполагает общение между аудиторской организацией и руководством аудируемого лица, которое может быть связано с:

а) применением стандартов бухгалтерского учета, или учетной политики, или требований к раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) организацией и осуществлением надлежащего контроля, методами, используемыми при определении соответствующих значений активов и обязательств;

в) предлагаемыми корректировками учетных записей.

Такое общение считается обычной частью аудита и, как правило, не создает угроз независимости, если клиент несет ответственность за принятие решений при подготовке учетных записей и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.64. Клиент может запросить у аудиторской организации предоставление технической поддержки, например, при решении вопросов, связанных со сверкой счетов, в связи с анализом или накапливанием информации для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, клиенту может потребоваться консультация по таким вопросам учета, как трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности из одной системы учетных принципов в другую (например, для соблюдения учетной политики группы или для перехода к другим принципам составления отчетности (МСФО, др.). Такие услуги, как правило, не создают угроз независимости, при условии, что аудиторская организация не принимает на себя ответственность руководства аудируемого лица.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами

2.65. Аудиторская организация может предоставлять услуги, связанные с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудируемому лицу, которое не является общественно значимым хозяйствующим субъектом, если такие услуги имеют формальный или чисто технический характер, при условии, что возникшая угроза самоконтроля сведена до приемлемого уровня.

Оказание услуг, имеющих формальный или технический характер практически не требует от аудитора применения профессионального суждения.

Примерами таких услуг являются, в частности:

а) подготовка расчетов заработной платы и отчетов на основании предоставленных клиентом данных для дальнейшего утверждения или осуществления выплат клиентом;

б) отражение в регистрах бухгалтерского учета повторяющихся фактов хозяйственной жизни, суммы по которым можно легко определить из первичной документации или исходных данных, например, из счета за пользование коммунальными услугами, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, которую клиент сам определил;

в) отражение хозяйственной операции, по которой клиент уже определил сумму, которую следует отразить, даже если эта операция носит в значительной степени субъективный характер;

г) расчет амортизации основных средств, когда клиент определяет в отношении их учетную политику, расчетные значения срока полезного использования и остаточную стоимость;

д) составление оборотно-сальдовых ведомостей по составленным клиентом учетным записям;

е) подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности путем технического переноса данных из утвержденной клиентом оборотно-сальдовой ведомости и подготовка соответствующих примечаний на основе утвержденных клиентом записей;

В каждом случае значимость любой возникшей угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) предоставление услуг лицом, не являющимся участником аудиторской группы;

б) привлечение лица из руководящего состава с соответствующим опытом, не являющегося участником аудиторской группы, для проверки выполненной работы в случае, если указанные услуги предоставляются участником аудиторской группы.

Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами

2.66. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, связанные с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимым хозяйствующим субъектом, в частности услуги по формированию платежных ведомостей, по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, либо подготовке бухгалтерской информации, формирующей основу указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.67. Как исключение из пункта 2.66 аудиторская организация может предоставлять услуги, связанные с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая услуги по формированию платежных ведомостей, по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности или иной бухгалтерской информации, носящие формальный или технический характер, для подразделений или связанных сторон аудируемого лица, являющегося общественно значимым хозяйствующим субъектом, если работники аудиторской организации, предоставляющие такие услуги, не входят в состав аудиторской группы, а также:

а) такие подразделения, или связанные стороны, которым предоставляется данная услуга, совокупно не являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение;

б) услуги имеют отношение к вопросам, которые в совокупности являются не существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности такого подразделения или связанной стороны.";

б) раздел "Чрезвычайные ситуации" главы "Ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности" исключить;

в) подраздел "Аудируемые лица, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами" раздела "Расчет налогов для целей подготовки учетных записей" главы "Услуги по налоговому консультированию" исключить;

г) в пункте 2.76 слова "то, за исключением чрезвычайных ситуаций" исключить;

д) пункт 2.77 исключить.