Письмо Федеральной налоговой службы от 21 декабря 2016 г. N СД-4-3/24561@ "О налогообложении доходов, выплачиваемых иностранному партнерству"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о налогообложении доходов, выплачиваемых партнерству, зарегистрированному на территории Великобритании, сообщает следующее.

В пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды доходов иностранных организаций, которые не связаны с предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты согласно главе 25 Кодекса.

При этом, в соответствии со статьей 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение (резидентство) в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого, налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (пункт 3 статьи 310, пункт 1 статьи 312 Кодекса).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" от 15.02.1994 (далее - Конвенция).

Конвенция применяется к лицам с постоянным местопребыванием в одном или обоих Договаривающихся Государствах (статья 1 Конвенции).

Согласно подпункту "е" пункта 1 статьи 3 Конвенции термин "лицо" включает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц, за исключением партнерства.

Таким образом, Конвенцией прямо определено, что партнерство не является "лицом", положения Конвенции непосредственно на партнерства не распространяются и применять Конвенцию возможно только в отношении участников партнерства, которые в соответствии с положениями Конвенции признаются лицами с постоянным местопребыванием (резидентством) в Великобритании.

Аналогичные разъяснения изложены в письме Минфина России от 07.02.2013 N 03-08-13.

В этом случае налоговый агент удерживает налог с доходов от источников в Российской Федерации в отношении каждого участника партнерства в части соответствующей его доли участия в партнерстве.

Принимая во внимание изложенное, в целях применения положений международных договоров, в частности Конвенции, российская организация согласно статьи 7, пункта 3 статьи 310, пункта 1 статьи 312 Кодекса вправе запросить подтверждение в отношении партнеров, о том, что они являются лицами имеющими фактическое право на доход, выплачиваемый партнерству, зарегистрированному на территории Великобритании, а также подтверждение в отношении их постоянного местонахождения (резидентства).

В случае выплаты партнерству, зарегистрированному на территории Великобритании дохода, указанного в пункте 1 статьи 309 Кодекса, при отсутствии у налогового агента права на применение положений международных договоров в отношении партнеров, он подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 310 и статьей 284 Кодекса.

Одновременно, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.

В целях настоящей статьи термин "демередж" употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации.

Статьей 132 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что размер платы, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени (демередж), определяется соглашением сторон, при отсутствии соглашения - согласно ставкам, обычно принятым в соответствующем порту. В случае отсутствия таких ставок размер платы за простой судна определяется расходами на содержание судна и его экипажа.

Вышеуказанные доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты по ставке 10 процентов, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309, пунктом 1 статьи 310 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 Кодекса.

При этом в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (подпункт 1 пункт 4 статьи 7 Кодекса).

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин