Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/68936 О применении льгот по налогу на имущество организаций при передаче иностранной организацией своему постоянному представительству движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/68936

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

При этом деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (пункт 2 статьи 373 НК РФ). Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 306 НК РФ).

В силу подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Данная норма распространяется и на постоянные представительства.

Кроме того, на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми с учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ по основаниям, установленным в данном пункте, в частности, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ определено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми.

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 Гражданского кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного, если иностранная организация имеет постоянное представительство на территории Российской Федерации, то при передаче иностранной организацией (собственником) своему постоянному представительству движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, налог на имущество организаций в силу пункта 25 статьи 381 НК РФ в отношении этого имущества не уплачивается.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев