Указание Банка России от 6 сентября 2016 г. N 4130-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

31.1.1. Положения главы 31 настоящего Положения не применяются в отношении страховщика, принявшего решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года.

К страховщику, принявшему решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года, применяются положения настоящей главы.

Порядок бухгалтерского учета обесценения, установленный настоящей главой, страховщики применяют к дебиторской задолженности по договорам страхования и перестрахования, включая депо премий и депо убытков.

31.1.2. По дебиторской задолженности по договорам страхования страховщик должен сформировать резерв под обесценение.

Способ оценки ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности по договорам страхования страховщик определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9.

31.1.3. По дебиторской задолженности по договорам страхования в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 страховщик должен сформировать резерв под обесценение или, в случае превышения оценки ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании дебиторской задолженности, над оценкой ожидаемых кредитных убытков на дату оценки (далее - благоприятные изменения ожидаемых кредитных убытков за весь срок), отразить корректировку стоимости дебиторской задолженности по договорам страхования, являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании.

31.1.4. Дебиторская задолженность по договорам страхования является кредитно-обесцененной, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по этой дебиторской задолженности. Подтверждением обесценения дебиторской задолженности по договорам страхования являются, в частности, наблюдаемые данные о следующих событиях:

значительные финансовые затруднения должника;

нарушение условий договора, такое как дефолт или просрочка платежа по договору;

предоставление уступки должнику, связанной с финансовыми затруднениями должника, которая не была бы предоставлена в ином случае;

появление признаков банкротства должника;

иные события в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Страховщик при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта параметры событий, которые являются подтверждением кредитного обесценения дебиторской задолженности по договорам страхования, число таких событий.

Дебиторская задолженность по договорам страхования, в отношении которой на дату первоначального признания существуют наблюдаемые данные о событиях, подтверждающих ее кредитное обесценение, является кредитно-обесцененной при первоначальном признании.

31.1.5. По дебиторской задолженности по договорам страхования, не являющейся кредитно-обесцененной, не реже чем на дату первоначального признания, на последний календарный день отчетного периода (далее - отчетная дата), а также на дату прекращения признания страховщик оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности с даты первоначального признания.

Страховщик оценивает дебиторскую задолженность на портфельной основе по группам кредитного риска (по валютам, срокам погашения, видам страхования и прочим критериям). Будущие потоки денежных средств в группе совместно оцениваемых активов по страхованию рассчитываются на основе прошлого опыта возникновения убытков от обесценения по активам, имеющим характеристики кредитного риска, схожие с таковыми в группе. В случае недостаточности собственного опыта страховщик может использовать альтернативные методы, установленные в учетной политике, применять профессиональные суждения.

Прошлый опыт возникновения убытков корректируется на основе наблюдаемых текущих данных. Методика и допущения, используемые для оценки будущих потоков денежных средств, должны быть установлены в учетной политике страховщика и не менее одного раза в год должны пересматриваться для того, чтобы сократить различия между расчетной величиной убытков от обесценения дебиторской задолженности по договорам страхования и фактической величиной убытков от обесценения дебиторской задолженности по договорам страхования. Например, при анализе на предмет обесценения дебиторской задолженности по страховым премиям может быть использован анализ сроков погашения просроченных платежей по страховым премиям, если информация, позволяющая сделать более точный прогноз погашения дебиторской задолженности, недоступна для страховщика.

На основании статистических данных рассчитывается вероятность погашения задолженности при определенной просрочке платежа, определяются периоды просрочки с аналогичными вероятностями (далее - период просрочки). Дебиторская задолженность по страховым премиям разбивается на группы по периодам просрочки, резерв под обесценение рассчитывается исходя из вероятности получения просроченных платежей.

31.1.6. По дебиторской задолженности по договорам страхования, не являющейся кредитно-обесцененной, не реже чем на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату и на дату прекращения признания страховщик оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если риск возникновения у страховщика убытков вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед организацией в соответствии с условиями договора (далее - кредитный риск) по данной дебиторской задолженности по договорам страхования значительно увеличился с даты первоначального признания.

31.1.7. По дебиторской задолженности по договорам страхования, кредитно-обесцененной при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату и на дату прекращения признания страховщик оценивает резерв под обесценение или, в случае благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок, оценивает величину корректировки стоимости дебиторской задолженности по договорам страхования в размере накопленных с даты первоначального признания изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок.

По дебиторской задолженности по договорам страхования, кредитно-обесцененной при первоначальном признании, на дату первоначального признания резерв под обесценение не формируется.

31.1.8. По кредитно-обесцененной дебиторской задолженности по договорам страхования, которая не является кредитно-обесцененной при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату и на дату прекращения признания страховщик оценивает резерв под обесценение как разницу между балансовой стоимостью дебиторской задолженности до корректировки на величину резерва под обесценение и дисконтированной стоимостью расчетных будущих денежных потоков.

31.1.9. Не реже чем на каждую отчетную дату страховщик оценивает, значительно ли увеличился кредитный риск по дебиторской задолженности по договорам страхования с даты ее первоначального признания. При этом страховщик должен руководствоваться требованиями к определению значительного увеличения кредитного риска, установленными МСФО (IFRS) 9. Критерии значительного увеличения кредитного риска страховщик определяет (утверждает) в учетной политике.

При определении того, увеличился ли значительно кредитный риск с момента первоначального признания, страховщик основывается на обоснованной и подтверждаемой прогнозной информации и не может полагаться только на информацию о просроченных платежах, если такая прогнозная информация является доступной. Однако если прогнозная информация является недоступной, страховщик может использовать информацию о просроченных платежах при определении того, увеличился ли значительно кредитный риск с момента первоначального признания.

Независимо от способа, с помощью которого страховщик оценивает значительное увеличение, кредитный риск по дебиторской задолженности по договорам страхования признается значительно увеличившимся с даты первоначального признания, если предусмотренные договором платежи просрочены более чем на 30 дней и у страховщика отсутствует подтверждаемая информация, которая показывает, что кредитный риск не увеличился значительно с даты первоначального признания. Если страховщик определяет, что кредитный риск значительно увеличился раньше, чем предусмотренные договором платежи были просрочены более чем на 30 дней, приведенное выше допущение не применяется.

Методы, используемые для определения того, значительно ли увеличился кредитный риск по дебиторской задолженности по договорам страхования с даты первоначального признания, должны учитывать характеристики дебиторской задолженности (или группы дебиторской задолженности) и случаи возникновения дефолтов в прошлые периоды для сопоставимых финансовых активов.

Страховщик не должен определять дату значительного увеличения кредитного риска и оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок в зависимости от даты, когда дебиторская задолженность по договорам страхования становится кредитно-обесцененной или наступает дефолт.

Дефолт наступает не позже, чем когда срок просрочки дебиторской задолженности по договорам страхования достигает 90 дней, за исключением случаев, когда страховщик располагает подтверждаемой информацией, демонстрирующей, что просрочка более 90 дней является более уместным условием дефолта.

При определении дефолта некредитная финансовая организация руководствуется также требованиями МСФО (IFRS) 9.

31.1.10. Если условия предусмотренных договором денежных потоков по дебиторской задолженности по договорам страхования были изменены и признание дебиторской задолженности не было прекращено, страховщик оценивает, увеличился ли значительно кредитный риск по дебиторской задолженности, путем сравнения оценки риска дефолта по состоянию на отчетную дату (на основании измененных условий договора) и оценки риска дефолта при первоначальном признании (на основе первоначальных условий договора).

31.1.11. Если подтверждение значительного увеличения кредитного риска на уровне дебиторской задолженности по отдельному договору страхования недоступно, страховщик выполняет оценку значительного увеличения кредитного риска на групповой основе, например, посредством анализа информации, указывающей на значительное увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности по группе договоров страхования.

31.1.12. Если страховщик не располагает подтверждаемой информацией, которая доступна для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок по отдельному инструменту, он должен оценивать ожидаемые кредитные убытки за весь срок на групповой основе.

При определении значительного увеличения кредитного риска, при отражении в бухгалтерском учете резерва под обесценение, а также корректировки стоимости дебиторской задолженности по договорам страхования в случае благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок на групповой основе страховщик должен группировать финансовые активы на основе общих характеристик кредитного риска, например, таких как:

кредитный рейтинг;

вид обеспечения;

дата первоначального признания;

оставшийся срок до погашения;

географическое местоположение должника.

По мере того, как становится доступна новая информация по группам дебиторской задолженности или по дебиторской задолженности по отдельным договорам страхования, страховщик может изменить группировку дебиторской задолженности для оценки наличия изменений кредитного риска, а также для отражения в бухгалтерском учете резерва под обесценение или корректировки стоимости финансового актива в случае благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок на групповой основе.

31.1.13. Если в предыдущем отчетном периоде страховщик оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования, не являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании, в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, но по состоянию на текущую отчетную дату определяет, что условие значительного увеличения кредитного риска с даты первоначального признания по данной дебиторской задолженности более не выполняется, то на текущую отчетную дату страховщик оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

31.1.14. Страховщик признает разницу между величиной оценки резерва под обесценение или величиной корректировки стоимости дебиторской задолженности по договорам страхования на отчетную дату и величиной предыдущей оценки в качестве доходов или расходов от обесценения.

31.1.15. Ожидаемые кредитные убытки определяются как взвешенная с учетом вероятности оценка кредитных убытков за весь ожидаемый срок действия договора страхования. Ожидаемые кредитные убытки зависят от суммы и срока выплат, поэтому кредитный убыток возникает даже в том случае, если страховщик ожидает получить всю сумму в полном объеме, но в дату позже, чем предусмотрено договором.

В случае дебиторской задолженности по договорам страхования, не являющейся кредитно-обесцененной, кредитный убыток определяется как приведенная стоимость разницы между предусмотренными договором денежными потоками, которые причитаются страховщику по договору, и денежными потоками, которые страховщик ожидает получить.

В случае кредитно-обесцененной дебиторской задолженности по договорам страхования, которая при этом не является дебиторской задолженностью, кредитно-обесцененной при первоначальном признании, страховщик должен оценить ожидаемые кредитные убытки как разницу между балансовой стоимостью дебиторской задолженности до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по дебиторской задолженности по договорам страхования.

31.1.16. Порядок аналитического учета резервов под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования и корректировок стоимости дебиторской задолженности в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок определяется страховщиком самостоятельно.

При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах под обесценение и суммах корректировок стоимости дебиторской задолженности по договорам страхования в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков, по следующим элементам:

резерв под обесценение, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев;

резерв под обесценение, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, для дебиторской задолженности, кредитный риск по которой значительно увеличился с даты первоначального признания, но которая не является кредитно-обесцененной дебиторской задолженностью (оценка на индивидуальной основе);

резерв под обесценение, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, для дебиторской задолженности по договорам страхования, кредитный риск по которой значительно увеличился с даты первоначального признания, но которая не является кредитно-обесцененной дебиторской задолженностью (оценка на групповой основе);

резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании);

резерв под обесценение или корректировка стоимости дебиторской задолженности по договорам страхования в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной при первоначальном признании.

31.1.17. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете обесценения дебиторской задолженности по договорам страхования, представлены в таблице 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.18. Оценка резерва под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования, не являющейся на дату оценки кредитно-обесцененной, осуществляется в соответствии с пунктами 31.1.3 и 31.1.4 настоящего Положения.

Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерскими записями 1.1 и 2.1 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение на сумму превышения оценки резерва на дату текущей оценки над предыдущей оценкой резерва отражается бухгалтерскими записями 1.1 и 2.1 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение на сумму превышения предыдущей оценки резерва над оценкой резерва на дату текущей оценки отражается бухгалтерскими записями 1.2 и 2.2 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.19. Если на дату предыдущей оценки страховщик оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования в соответствии с пунктом 31.1.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 31.1.4 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, и отражение на лицевом счете по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 31.1.4 настоящего Положения, которое отражается бухгалтерскими записями 1.1 и 2.1 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.20. Если на дату предыдущей оценки страховщик оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования в соответствии с пунктом 31.1.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 31.1.3 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, и отражение на лицевом счете по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 31.1.3 настоящего Положения, которое отражается бухгалтерскими записями 1.2 и 2.2 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.21. Оценка резерва под обесценение или корректировки стоимости дебиторской задолженности по договорам страхования в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности, являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с пунктом 31.1.5 настоящего Положения. Резерв под обесценение или корректировка стоимости дебиторской задолженности в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков отражается страховщиком на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

31.1.22. Оценка резерва под обесценение дебиторской задолженности, не являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с пунктом 31.1.6 настоящего Положения.

Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерскими записями 1.1 и 2.1 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерскими записями 1.1 и 2.1 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерскими записями 1.2 и 2.2 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.23. Если на дату предыдущей оценки страховщик оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования в соответствии с пунктом 31.1.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 31.1.6 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, на лицевой счет по учету резерва под обесценение дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании).

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 31.1.6 настоящего Положения, которое отражается бухгалтерскими записями 1.1 и 2.1 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.24. Если на дату предыдущей оценки страховщик оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования в соответствии с пунктом 31.1.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 31.1.6 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, на лицевой счет по учету резерва под обесценение по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании).

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 31.1.6 настоящего Положения, которое отражается бухгалтерскими записями 1.1 и 2.1 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.25. Если на дату предыдущей оценки страховщик оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования в соответствии с пунктом 31.1.6 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 31.1.3 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании), на лицевой счет по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 31.1.3 настоящего Положения, которое отражается бухгалтерскими записями 1.2 и 2.2 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.26. Если на дату предыдущей оценки страховщик оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам страхования в соответствии с пунктом 31.1.6 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 31.1.4 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании), на лицевой счет по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 31.1.3 настоящего Положения, которое отражается бухгалтерскими записями 1.2 и 2.2 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.27. Страховщик должен уменьшить (списать) стоимость дебиторской задолженности по договорам страхования, если у него отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков по дебиторской задолженности в целом или в какой-либо ее части.

Уменьшение (списание) стоимости дебиторской задолженности по договорам страхования или ее части, возмещение которой не ожидается, за счет резерва под обесценение, сформированного ранее по данной дебиторской задолженности, отражается бухгалтерскими записями 1.7 и 2.7 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.28. На дату выбытия (досрочного погашения) дебиторской задолженности сформированный по ней ранее резерв под обесценение подлежит списанию бухгалтерскими записями 1.5 и 2.5 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.29. На дату выбытия (досрочного погашения) дебиторской задолженности, являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании, сформированная по ней ранее корректировка стоимости в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков подлежит списанию бухгалтерскими записями 1.6 и 2.6 таблицы 12.1 приложения к настоящему Положению.

31.1.30. При выбытии (погашении) или списании дебиторской задолженности по отдельному договору страхования или дебиторской задолженности по ряду договоров оценка резерва под обесценение в отношении которой производилась на групповой основе, списание резерва под обесценение производится в сумме, определенной страховщиком на основании собственного профессионального суждения.

31.1.31. Порядок выявления признаков обесценения и оценки суммы обесценения активов по перестрахованию аналогичен порядку выявления признаков обесценения и оценки суммы обесценения активов по страхованию. При этом используемая методика оценки может отличаться. Например, перестрахователь может использовать информацию об изменении рейтинга финансовой устойчивости перестраховщика для оценки обесценения активов, связанных с перестрахованием. Снижение рейтинга может свидетельствовать об обесценении задолженности перестраховщика.

При этом учитываются кредитные риски (риски, связанные с неисполнением обязательств перестраховщика, а также с отказами от выплат) и не рассматриваются вопросы, связанные с измерением соответствующего обязательства (соответствующих страховых резервов) по договору страхования.

31.1.32. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете обесценения активов по перестрахованию в виде дебиторской задолженности перестраховщика, включая депо премий, представлены в таблице 12.1 приложения к настоящему Положению.".